Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2013 по делу n А78-5244/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.1 ст.283 НК РФ налогоплательщики понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток па будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1. 268.1, 275.1. 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 ст.283 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

Согласно п.3 ст.283 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

При этом п.4 ст.283 НК РФ регламентировано, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

На основании п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г., №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавший в проверяемый период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п.2 ст.9 указанного выше закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Также данным законом установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 24.07.2012 № 3546/12, если расходы влияют на финансовый результат организации, то на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность первичными учетными документами, в течение всего срока, когда он может заявить указанные расходы.

Как установлено судом и следует из материалов дела, при проведении выездной налоговой проверки и суду первой инстанции налогоплательщик достаточные первичные документы, подтверждающие расходы, не представил.

Согласно материалам дела налогоплательщиком представлена налоговая декларация за 2009 год с показателями суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный период в размере 9 928 722 рублей, (лист 02 декларации код строки 060, 100, 110). Указанная сумма убытка рассчитана обществом самостоятельно и отражена в приложении №44 к листу 02 декларации, строка 140, 150.

В соответствии с разделом 9.3 приказа Минфина РФ от 05.05.2008г., №54-н (ред. от 16.12.2009г. «Об утверждении формы, налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения») остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160-180) переносится в строки 010-130 расчета, предоставляемого за отчетный (налоговый период) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода в размере 8 014 074 рублей обществу следовало отразить в налоговой декларации за 2010 год. Вместе с тем, как следует из материалов дела, данных действий налогоплательщик не выполнил.

При таких обстоятельствах апелляционный суд поддерживает позицию первой инстанции о том, что общество не вправе ссылаться на декларацию за 2009 год, где отражена сумма убытка всего с разбивкой на сумму убытка которую общество заявило как уменьшающую налоговую базу за отчетный период 2009 года.

Доводы апеллянта не могут быть приняты во внимание, поскольку указания расходов при исчислении налога на прибыль является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 25 НК условий. Заявителем апелляционной жалобы не учтено, что само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на заявление расходов за 2010г., без отражения (указания, заявления) суммы расходов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налогу на прибыль. Наличие документов, обуславливающих расходы за 2010, 2011г., не заменяет их декларирования.

При этом судом первой инстанции установлено и правильно учтено, что в материалах дела отсутствуют доказательства реализации им права, предусмотренного положениями ст.81 НК РФ, на представление уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, в которых может быть заявлены необходимые показатели для их последующей оценки налоговым органом.

В силу правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 06.09.2005 №2746/05, бремя доказывания факта и размера, понесенных расходов, лежит на налогоплательщике и налоговый орган не вправе делать предположительные выводы о налоговых обязательствах налогоплательщика в части незадекларированных расходов.

Поскольку налогоплательщиком расходы не были подтверждены первичными документами, суд первой инстанции правомерно признал необоснованными доводы налогоплательщика по эпизоду доначисления налоговым органом налога на прибыль за 2009 год в размере 1 780 000 рублей.

В части доводов апеллянта о неправомерном привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, суд первой инстанции, признавая их необоснованными, дал надлежащую оценку всем доводам налогоплательщика и правильно руководствовался следующим.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик считает неправомерным привлечение к ответственности за неуплату налога на прибыль за 2009 год, т.к. данная сумма, установленного в ходе выездной налоговой проверки неуплаченного налога, является неправомерной в связи с тем, что налоговым органом при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 год не учтена вся сумма убытков прошлых лет.

Вместе с тем, с учетом выводов суда об обоснованности доначисления обществу налога на прибыль за 2009 год в размере 1 780 000 руб. приведенный довод также нельзя признать обоснованным.

Кроме того, со ссылкой на положения статьи 113 НК РФ апеллянт полагает, что налоговый период 2009 года окончился 31.12.2009 года. Со следующего дня после окончания налогового периода до вынесения решения прошло свыше трех лет, срок давности истек. Таким образом, по мнению заявителя апелляционной жалобы, решение о привлечении к налоговой ответственности вынесено налоговым органом 06.03.2013 года, т.е. по истечении срока давности.

Указанный довод основан на неверном толковании норм права, поскольку апеллянтом не учтено следующее.

В силу части 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых декларации за соответствующий отчетный период.

Согласно п.2 ст.285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В силу пункта 1 статьи 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.

Судом учтено, что исчисление срока давности привлечения к ответственности по ст.122 НК РФ производится со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено данное правонарушение. Таким налоговым периодом является период, предоставленный для исполнения соответствующей обязанности по уплате налога. Указанный подход соответствует разъяснениям, изложенным в пункте 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", и правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, закрепленной в постановлении от 27.09.2011 №4134/11.

Следовательно, доводы апеллянта нельзя признать правомерными, поскольку суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что отчетный налоговый период 2009 года закончился в конце марта 2010 года, поскольку в силу п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ налогоплательщик должен был уплатить налог на прибыль за 2009 г. не позднее 28.03.2010.

Однако суд первой инстанции сделал ошибочный вывод о том, что три года истекли не 31.12.2012г., как это указано в заявлении общества, а в конце марта 2013 года.

Судом не учтено, что налоговым периодом по налогу на прибыль согласно ст. 285 НК РФ признается календарный год. Следовательно, срок давности привлечения к ответственности за неполную уплату налога на прибыль за 2009 г. начал течь 01.01.2011, то есть со следующего дня после окончания 2010 г., в течение которого было совершено правонарушение в виде неполной уплаты налога на прибыль.

При таких установленных обстоятельствах, предусмотренный ст. 113 НК РФ срок давности привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2009 г. истечет 01.01.2014.

Таким образом, заявитель был привлечен к налоговой ответственности правомерно, а ошибочный вывод суда первой инстанции не повлек принятия неправильного решения в рассматриваемой части.

По эпизоду, связанному с привлечением налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ, суд апелляционной инстанции считает доводы апеллянта необоснованными, поскольку как следует из материалов дела, сам налогоплательщик не опровергает факт правонарушения, выразившегося в непредставлении в установленный срок запрашиваемых документов в количестве 1 348 штук, которые представлены с нарушением срока 03.10.2012 и 17.10.2012. При том, что требование от 26.06.2012 № 2.7-31/47 о представлении документов соответствует положениям ст. 93 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Порядок направления требования о представлении документов и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным