Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2013 по делу n А19-10220/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

По мнению суда апелляционной инстанции, по результатам рассмотрения дела суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов выплаты, производимые работникам для компенсации транспортных расходов, связанных со служебными командировками.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона №212-ФЗ.

В статье 9 Закона №212-ФЗ указаны виды выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ. К ним относятся: все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством     Российской     Федерации),     связанных,     в     том     числе:     с     выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (подпункт «и»).

Частью 2 указанной статьи предусмотрено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что основанием для доначисления заявителю страховых взносов, пени и штрафов явились выводы Пенсионного фонда о неправомерном не включении в базу для исчисления страховых взносов сумм, выплаченных работникам командировочных транспортных расходов не подтвержденных документально.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ организации являются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Вместе с этим в силу подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, для того чтобы компенсации, выплачиваемые работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, освобождались от обложения страховыми взносами, такие компенсации должны устанавливаться в соответствии с нормами, предусмотренными законодательством РФ.

В соответствии сто статьей 164 Трудового кодекса РФ, компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе: при направлении в служебные командировки.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В силу статьи 167 Трудового кодекса Российской Федерации, при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в том числе, возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ, в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в том числе и расходы по проезду.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно статье 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, для того чтобы компенсации, выплачиваемые организацией работникам, освобождались от обложения страховыми взносами, документально должны быть оформлены размеры и порядок возмещения расходов. Если локальными нормативным актом организации (приказом) или трудовым договором с работником определены размер и порядок возмещения таких расходов, то именно в таких размерах эти компенсации не должны облагаться страховыми взносами на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что, если организация выдает своим работникам денежные средства для покупки проездных билетов на общественный транспорт (компенсирует их покупку) и выдача таких средств, а также получатели таких средств закреплены в локальном акте организации (приказе), то такие выплаты не должны облагаться страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Согласно материалам дела, решением Думы Иркутского районного Муниципального образования от 22.12.2011 № 30-198/рд «О компенсации транспортных расходов руководителям и заместителям руководителей образовательных учреждений, находящимся в ведении Иркутского района», установлены ежемесячные выплаты за расходы по проезду от места работы до г. Иркутска и обратно руководителям и заместителям руководителей образовательных учреждений, находящихся в ведении Иркутского района в качестве компенсации их затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

В приложении к решению Думы № 30-198/рд определен расчет затрат на возмещение транспортных расходов руководителей и заместителей руководителей образовательных учреждений, находящихся в ведении Иркутского района на 2012 год. Так, для д. Куда (МОУ ИРМО «Кудинская СОШ») максимальный тариф за месяц установлен за месяц в размере 691 руб. 68 коп., за 10 месяцев – 6916 руб. 80 коп. из расчета – 3 человека 4 раза в месяц.

Приказом Управления образования администрации Иркутского районного муниципального образования от 17.05.2012 № 69/2 «О порядке предоставления документов для компенсации транспортных расходов» принятом на основании решения Думы от 22.12.2011 № 30-198/рд, руководителям образовательных учреждений приказано ежемесячно предоставлять в МКУ ИРМО «ЦБ УО» приказ «О компенсации транспортных расходов» с указанием ФИО и даты, а также командировочное удостоверения с отметками (дата, печать, подпись) о выбытии из образовательного учреждения и прибытии в УО администрации ИРМО, МКУ ИРМО «ЦБ УО».

Материалами дела подтверждается, что в качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, страхователем в соответствии с Приказом Управления образования администрации Иркутского районного муниципального образования № 69/2 от 17.05.2012 были представлены командировочные удостоверения с отметками о выбытии в командировку, прибытии в пункт назначения и приказы «О компенсации транспортных расходов» (страница 4 Акта выездной проверки от 22.04.2013).

Назначение и характер спорных выплат, произведенных работникам, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носят систематический характер и выплачиваются постоянно.

При этом пенсионный фонд не оспаривает сам факт служебных командировок и то, что расходы были возмещены в размере, не превышающем норм, установленных локальным нормативным актом Думы Иркутского районного Муниципального образования, в порядке, установленном Управлением образования, в том числе и для МОУ ИРМО «Кудинская СОШ».

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что денежные средства, выплаченные Учреждением своим работникам при направлении их в служебные поездки, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функций вне места постоянной работы, и представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами.

Довод апелляционной жалобы Пенсионного фонда о том, что МОУ ИРМО «Кудинская СОШ» документально не подтвердило фактически понесенные работниками расходы, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку размер компенсации во исполнение требований статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации установлен решением Думы Иркутского районного Муниципального образования от 22.12.2011 № 30-198/рд «О компенсации транспортных расходов руководителям и заместителям руководителей образовательных учреждений, находящимся в ведении Иркутского района» и не превышает его; а порядок компенсации установлен приказом Управления образования администрации Иркутского районного муниципального образования от 17.05.2012 № 69/2 «О порядке предоставления документов для компенсации транспортных расходов» и подтверждающие документы представлены страхователем в соответствии с данным приказом в полном объеме.

При установленных обстоятельствах и действующем правовом регулировании у суда первой инстанции имелись основания для удовлетворения требований заявителя и признания незаконными оспариваемых решений пенсионного фонда о привлечении к ответственности, доначислении страховых взносов и пени за их несвоевременную уплату.

Суд апелляционной инстанции также исходит из того, что с учетом вышеприведенных выводов относительно необоснованности обложения спорных выплат страховыми взносами оснований для вывода о представлении страхователем недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета в отношении застрахованных лиц, которым произведены компенсационные выплаты, не имеется.

Судом первой инстанции также верно установлено, что привлекая МОУ ИРМО «Кудинская СОШ» к ответственности за предоставление недостоверных сведений по статье 17 Федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» сумма штрафа в размере 19453 руб. 50 коп. исчислена с суммы от всех причитающихся за отчетный период платежей, а не от суммы, которая составляет занижение облагаемой базы, что противоречит разъяснениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 16 Информационного письма от 11.08.2004 № 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением