Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2014 по делу n А78-8120/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено НК РФ.

Главой 21 НК РФ предусмотрены два случая ограничения права налогоплательщика отказаться от применения льгот, приведенные в ст.145 (п.4) и ст.149 (п.5) НК РФ. Статья 164 НК РФ таких ограничений не содержит.

При этом суд также указал, что для использования права на применение налоговой ставки 0% налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларации по НДС с отражением операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, и пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции правильно указал, что  Арбитражным судом Забайкальского края было установлено, что предприниматель в сложившейся ситуации имеет право на применение налоговой ставки 0%. Применение данной ставки может приостановить на один или несколько периодов, но для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% должен представить пакет документов одновременно с налоговой декларацией. Данные обстоятельства в силу положений ст.69 АПК РФ не подлежат доказыванию в рассматриваемом деле. Налогоплательщик подал в налоговый орган налоговую декларацию по НДС одновременно с пакетом необходимых документов.

В соответствии с п.1 ст.176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 ст.146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (возврату, зачету) в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно Письма ФНС России от 12.08.2011г., №СА-4-7/13193 (п.1.1) «возмещение налога на добавленную стоимость является лишь следствием установленного статьями 171, 172 и 176 порядка применения налоговых вычетов. Следовательно, при отсутствии каких-либо претензий со стороны инспекции к обществу в отношении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов, оснований для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость не имеется. Данный вывод сформулирован в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.03.2011г., №13995/10».

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст.164 НК РФ (п.10 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что, учитывая, что у налогового органа претензий в отношении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%. не имеется, пункт 10 ст.171 НК РФ не содержит требования об обязательной уплате исчисленного НДС, оснований для отказа в возмещении НДС нет. Статьи 171, 172 и 176 НК РФ устанавливающие порядок применения налоговых вычетов, требования об уплате ранее исчисленного налога не содержат.

Довод налогового органа о том, что заявитель не вправе применять налоговые вычеты, т.к. самостоятельно не исчислил суммы налога, за него это сделал налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки, приведенный и апелляционному суду, суд первой инстанции правильно посчитал необоснованным в связи со следующим.

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст.165 НК РФ по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст.164 НК РФ.

Налоговый орган ссылается на постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011г., №23/11.

Данную ссылку суд первой инстанции правильно отклонил, так как в данном случае оно  не подтверждает позицию налогового органа. В частности, в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщику по данному делу был доначислен НДС. Налогоплательщик посчитал, что налоговый орган должен был применить налоговый вычет, превышающий начисленный НДС, и представил пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0%. ВАС РФ указал, что налоговый орган не может самостоятельно применить налоговые вычеты в отсутствии налоговой декларации. При этом каких-либо указаний о том, что исчисленные (доначисленные) налоговым органом, а не самим налогоплательщиком суммы НДС не являются налоговым вычетом, данное постановление не содержит.

Кроме указанного, в соответствии с п.1 ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (п.2 ст.52 НК РФ).

Таким образом, суд первой инстанции правильно указал, что из норм данной статьи следует, что законодатель установил обязанность по исчислению налога за самим налогоплательщиком. В связи с чем иные нормы НК РФ уже не содержат упоминания о необходимости выполнения каких-либо действий самим налогоплательщиком и построены в соответствии с данной обязанностью налогоплательщика. Нормы НК РФ также не содержат каких-либо различий при определении налоговой базы, исчислении налога, обязанности уплаты налога самим налогоплательщиком либо налоговым органом. Статьи 171, 172 и 176 НК РФ устанавливающие порядок применения налоговых вычетов условий об исчислении налога самим налогоплательщиком не содержат.

В соответствии с п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п.3 ст.88 НК РФ).

Как следует из акта камеральной налоговой проверки и правильно указано судом первой инстанции, в уточненной налоговой декларации №3 от 05.03.2013г., заявитель в графе 4 раздела 4 «Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее не была подтверждена» отразил сумму 4 141 264 рублей, которая была исчислена налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки. Однако, налоговый орган не указал, что налогоплательщик неверно отразил данную сумму в графе 4 раздела 4 по причине того, что она не была исчислена им самостоятельно, в связи с чем был согласен с отражением ее в данной графе. Начисленный налоговым органом НДС всегда указывался налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС в графе 4 раздела 4 и применялся как налоговый вычет, с чем был согласен налоговый орган.

В ходе судебного рассмотрения дела Арбитражным судом Забайкальского края (дело № А78-7341/2012) рассматривался вопрос о незаконности взыскания с заявителя необоснованно возмещенной суммы НДС в размере 318 406 рублей. При новом рассмотрении дела судом было установлено, что предпринимателю ранее налоговым органом на основании решения №494 от 06.05.2011г., был начислен НДС в сумме 259 231 рублей. Данная сумма была отражена в уточненной налоговой декларации по НДС №5 за 4 квартал 2010г., в графе 4 раздела 4. С учетом этой суммы, суммы графы 3, суммы налога, исчисленного к уплате в бюджет, была заявлена к возмещению сумма 318 406 рублей, которая была возмещена на основании решения №265 от 15.03.2012г., (решение Арбитражного суда Забайкальского края от 15.08.2013г.). При этом суд указал, что возмещение инспекцией налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010г., в сумме 318 406 рублей, на основании решения №265 от 15.03.2012г., соответствовало нормам п.9 ст.165 НК РФ.

В целом, апелляционный суд отмечает, что налоговый орган, в том числе приводя доводы о том, что он, а не налогоплательщик, ранее исчислил сумму НДС к уплате в связи с отсутствием полного пакета документов для применения ставки 0%, не учитывает, что доначисление налога в связи с отказом в вычетах ранее, фактически, должно было привести к тому, что на основании решения налогового органа сумма НДС должна была быть взыскана в бюджет, а уже в связи с подачей декларации, в которой заявлены вычеты в связи с получением полного пакета документов для применения ставки 0%, сумма вычетов может быть получена из бюджета, то есть источник получения вычетов должен быть уже сформирован.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271  Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение  Арбитражного суда  Забайкальского края от 06 ноября 2013 года по делу № А78-8120/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в  течение двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                 Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                           Э.В.Ткаченко

Г.Г.Ячменёв