Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2014 по делу n А19-15077/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                       Дело №А19-15077/2013

«30» мая 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 мая 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Никифорюк Е.О., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Куклиной Ю.О.,

при участии в судебном заседании представителей Открытого акционерного общества «Ангарская нефтехимическая компания» Новиковой Е.М. (доверенность от 01.04.2014 года), Лазаревой М.В. (доверенность от 01.04.2014 года), Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ангарску Иркутской области Зыряновой Е.П. (доверенность от 25.11.2013 года),

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Иркутской области апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Ангарская нефтехимическая компания» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 27 февраля 2014 года по делу №А19-15077/2013 (суд первой инстанции – Гурьянов О.П.),

установил:

Открытое акционерное общество «Ангарская нефтехимическая компания» (ОГРН 1023800520600, ИНН 3801009466, далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ангарску Иркутской области (ИНН 3801073983, ОГРН 1043800546437, далее – инспекция, налоговый орган) о признании решения № 5558 от 19.06.2013 года о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение незаконным.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 27 февраля 2014 года по делу №А19-15077/2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене обжалуемого судебного акта, как незаконного и необоснованного по мотивам, изложенным в жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция с доводами, изложенными в апелляционной жалобе общества, не согласилась.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет 18.04.2014. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на жалобу, заслушав пояснения представителей сторон в судебном заседании, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 22.05.2013 года налоговым органом составлен акт №1774 об обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении ОАО «АНХК» налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.( т. 1 л.д. 19).

Основанием для привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ явилось непредставление в установленный законодательством срок в налоговый орган документов, запрашиваемых по требованию от 16.04.2013 года № 18-29-5157 о представлении документов (информации), в том числе: актов по форме ОС-3 и инвентарных карточек по форме ОС-6.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение № 5558 от 19.06.2013 года о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление документов в виде штрафа в размере 100 000 руб. (с учетом положений ст.ст. 112, 114 Налогового кодекса РФ). ( т. 1 л.д. 20-27).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее – управление, УФНС России по Иркутской области) от 19.08.2013 года № 26-12/013068@ решение налогового органа изменено в части определения количества реконструированных, модернизированных объектов (актов формы ОС-3) и соответственно размера штрафа. Сумма штрафа изменена на 95 987 руб. В остальной части жалоба ОАО «АНХК» на решение налогового органа от 19.06.2013 года № 5558 о привлечении лица к ответственности за налоговой правонарушение оставлена без удовлетворения.( т. 1 л.д. 28-31).

Не согласившись с решением инспекции (в редакции управления), общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, указывая на отсутствие у ОАО «АНХК» обязанности представлять документы, за непредставление которых налогоплательщик привлечен к ответственности оспариваемым решением.

Апелляционный суд приходит к выводу о том, что судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65, частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Вывод суда первой инстанции о том, что решение налогового органа № 558 от 19.06.2013 года соответствует нормам налогового законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя является правильным.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налогоплательщиком представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2012 год, в соответствии с которой обществом была применена льгота в виде пониженной налоговой ставки.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что для использования льгот именно налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие право на льготу. Причем право налогового органа на истребование необходимых документов и корреспондирующая этому праву обязанность налогоплательщика предоставить истребуемые документы, не обусловлены наличием ошибок или несоответствия в представленных ранее документах. Запрашиваемые документы должны соответствовать единственному условию – подтверждать право налогоплательщика на налоговые льготы.

Указанный вывод основан на системном толковании следующих норм налогового законодательства.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (пункт 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 3 статьи 93 Налогового кодекса РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В соответствии с пунктом 4 статьи 93 Налогового кодекса РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 3 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 6 статьи 88 Налогового кодекса РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. При этом допускается утверждение дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков либо имущества (пункт 2 статьи 380 Налогового кодекса РФ).

Законом Иркутской области «О налоге на имущество организаций» от 08.10.2007 № 75-оз (далее – Закон № 75-оз) установлены налоговые льготы по налогу на имущество организаций в виде пониженных налоговых ставок для организаций, осуществляющих определенные виды экономической деятельности на территории области.

Из пунктов 2 и 3 статьи 2 Закона № 75-оз следует, что для подтверждения льготы по налогу на имущество, организациями, осуществляющими определенные виды экономической деятельности на территории области должны быть соблюдены следующие условия:

- имущество должно быть приобретенное, вновь созданное, достроенное, дооборудованное, реконструированное, модернизированное и (или) технически перевооруженное;

- имущество не должно ранее являться объектом налогообложения по налогу на имущество на территории Иркутской области;

- организацией должен вестись раздельный бухгалтерский учет основных средств;

- имущество должно быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства в течении заявленного налогового периода;

- стоимость приобретенного, вновь созданного, либо модернизированного имущества должна соответствовать стоимости, указанной в применяемом налогоплательщиком подпункте п. 2 ст. 2 Закона № 75-оз;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) по виду экономической деятельности в отчетном налоговом периоде должна составлять более 70% от общей суммы выручки от реализации   товаров (работ, услуг);

- у налогоплательщика должна отсутствовать задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам в бюджеты РФ на даты отчетных периодов.

Таким образом, с учетом приведенных норм права суд первой инстанции правомерно исходил из того, что для подтверждения льготы по налогу на имущество организаций в виде пониженных налоговых ставок налогоплательщиком должны быть представлены в том числе документы, содержащие информацию о дате принятия к бухгалтерскому учету основных средств, о стоимости имущества, в отношении которого заявлена налоговая льгота.

Из материалов дела следует, что в ходе проведения камеральной проверки декларации по налогу на имущество организаций за 2012 год, инспекцией в адрес ОАО «АНХК» было выставлено требование о представлении документов от 27.03.2013 № 18-29-4921 на предоставление копий документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой льготы:

- перечень имущества с указанием кодов ОКОФ, в отношении которого применена льгота по кодам 2010237 (в отношении магистральных трубопроводов), 2010238 (в отношении линий энергопередачи), 2012400 (в отношении имущества, по которому применена дополнительная льгота, устанавливаемая в соответствии законом Иркутской области от 28.06.2012 № 63-ОЗ «О налоге на имущество организаций» в виде пониженной налоговой ставки);

- регистры бухгалтерского и налогового учета, подтверждающие наличие на балансе имущества организации (в том числе льготируемого имущества) и его стоимость по состоянию на 01.01.2012, 01.04.2012, 01.07.2012, 01.10.2012, 31.12.2012;

- инвентарные карточки основных средств, паспорта основных средств, техническую документацию, иные документы с указанием кодов ОКОФ и назначения использования имущества, подтверждающие соответствие Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504;

- иные документы, подтверждающие правомерность применения льготы. Требование налогового органа в рамках камеральной проверки декларации на имущество организаций