Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2014 по делу n А19-15077/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

за 2012 год, исполнено налогоплательщиком частично, а именно обществом не представлены в налоговый орган инвентарные карточки учета основных средств формы ОС-6, акты формы ОС-3. При этом налогоплательщик, в сопроводительном письме от 12.04.2013 № 216-4-20460 указал, что данные документы представлялись им ранее. Однако каких-либо пояснений по данному факту, а также доказательств, подтверждающих представление инвентарных карточек учета основных средств формы ОС-6, заявителем суду не представлено.

В связи с частичным неисполнением требования № 18-29-4921, налогоплательщику 16.04.2013 выставлено требование № 18-29-5157 о представлении копий документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой льготы по налогу на имущество в виде пониженной ставки, в том числе: инвентарных карточек учета объектов основных средств (ОС-6), паспортов основных средств, технической документации, актов о приеме- сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3), иных документов с указанием кодов ОКОФ и назначения использования имущества с отражением показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект с указанием их стоимости (п. 3 требования).

Требование № 18-29-5157 о предоставлении документов налогоплательщиком не исполнено, письмом от 25.04.2013 № 2116-4-22867 общество указало, что все необходимые для подтверждения налоговой льготы документы представлены налогоплательщиком во исполнение требования № 18-29-4921.

Из пояснений представителей ОАО «АНХК» следует, что представленные в налоговый орган документы в полной мере позволяют провести проверку обоснованности применения обществом налоговой льготы, в том числе, Перечень льготируемого имущества за 2012 год сформирован в учетной системе из данных, содержащихся в инвентарных карточках, в связи с чем истребование инспекцией всех инвентарных карточек (дополнительно к Перечню …) является неправомерным.

Вместе с тем, налогоплательщиком ошибочно не учтено следующее.

В соответствии со ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1998 № 129-ФЗ (далее - Закона № 129-ФЗ), действующего в проверяемом налоговом периоде (2012 год), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее – Постановление от 21.01.2003 № 7) утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учёту основных средств, которые, в силу п. 2 указанного постановления распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Порядок организации бухгалтерского учёта основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н, определён Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств» (далее – Методические указания).

Согласно п. 12 Методических указаний учёт основных средств по объектам ведётся бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учёта основных средств (например, унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», утвержденная Постановлением от 21.01.2003 № 7. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

В п. 13 Методических указаний закреплено, что заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.

Таким образом, инвентарные карточки учета объекта основных средств формы ОС-6 являются первичными документами для юридических лиц, которые открываются на каждый объект основного средства и содержат всю основную информацию об основном средстве, заполненную на основании правоустанавливающих документов.

При таких установленных обстоятельствах и выявленном правовом регулировании суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налоговый орган правомерно истребовал инвентарные карточки учета объекта основных средств формы ОС-6 для проведения камеральной проверки налоговой декларации на имущество организаций за 2012 год и подтверждения правомерности применения налогоплательщиком налоговой льготы по налогу на имущество за 2012 год.

Довод заявителя жалобы о предоставлении в налоговый орган Перечня льготируемого имущества за 2012 год, который сформирован в соответствии с данными содержащимися в инвентарных карточках, а также в соответствии с утвержденной обществом «Учетной политикой», не освобождает налогоплательщика от обязанности по исполнению требования налогового органа представить первичный документ, подтверждающий принятие покупателем основных средств на учет.

При этом судом первой инстанции принято во внимание, что налогоплательщик сам указывает, что первичным документом для учета основным средств ОАО «АНХК» является инвентарная карточка основного средства формы ОС-6, а Перечень льготируемого имущества за 2012 год составлен на основании данных содержащихся в инвентарных карточках.

Из пояснений представителей общества следует, что в соответствии со Стандартом ОАО «АНХК» «Учётная политика для целей бухгалтерского учёта» установлены обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета, в том числе и Реестр инвентарных карточек учёта основных средств БУ (Перечень льготируемого имущества (код льготы 2012400) по состоянию на 31.12.2012) на основании данных, содержащихся в инвентарных карточках учёта объектов основных средств по форме N ОС-6 (унифицированная форма первичных документов, обязательная к применению до 01.01.2013 – даты вступления в силу Закона № 402-ФЗ).

Вместе с тем, налогоплательщиком ошибочно не принято во внимание, что Перечень льготируемого имущества за 2012 год, представленный в инспекцию, является локальным документом бухгалтерского учета ОАО «АНХК», составленным в виде таблицы с указанием данных об основных средствах. При этом на основании данного документа, без представления инвентарных карточек, не представляется возможным сопоставить полноту и достоверность сведений, содержащихся в нем и необходимых для подтверждения налоговой льготы на имущество.

Так, в представленном налогоплательщиком Перечне льготируемого имущества по коду льготы 2012400 отражена первоначальная стоимость имущества, дата ввода в эксплуатацию, остаточная стоимость имущества. Такие сведения содержатся в инвентарных карточках учета объекта основных средств формы № ОС–6, которые должны подтверждать правильность отражения сведений в представленном перечне.

Кроме того, представленный перечень льготируемого имущества не содержит информацию о передающей стороне (производителе), который может быть и продавцом, что не позволяет провести, при необходимости, мероприятия налогового контроля и установить правомерность применения обществом льготы.

Ссылка заявителя жалобы на положения Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" является необоснованной, поскольку проверяемым налоговым периодом является 2012 год, в котором действовали положения Закона № 129-ФЗ в силу которых, действовали обязательные (рекомендованные) формы для как для первичных документов, так и для регистров бухгалтерского учета, в отличии от Закона № 402-ФЗ, где формы таких документов определяются экономическим субъектом самостоятельно.

При этом судом первой инстанции учтено, что, даже допуская применение положений Закона № 402-ФЗ, данный документ (Перечень) содержит не все обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета, предусмотренные ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, в Перечне отсутствует наименование экономического субъекта, составившего регистр, что не позволяет установить соотносимость сведений, отраженных в Перечне … с Обществом, что по мнению суда, является существенным нарушением.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что Перечень льготируемого имущества за 2012 год является вторичным документом по отношению к инвентарной карточке и может быть представлен заявителем в налоговый орган дополнительно, либо при необходимости запрошен инспекцией в порядке ст.ст. 31, 93 Налогового кодекса РФ.

При этом ссылка заявителя о невозможность представления указанных документов в связи с большим объемом (10 380 штук), является несостоятельной, поскольку данное обстоятельство не является основанием для освобождения налогоплательщика от исполнения им своих обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством. Какой-либо предельный объем (по количеству) документов, подлежащих истребованию   налоговым законодательством, не предусмотрено.

Из материалов дела следует, что в порядке п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ заявление о продлении сроков предоставления запрашиваемых документов налогоплательщиком не подавалось.

Необоснованными представляются доводы общества о том, что представление актов формы №№ ОС-1, ОС-3, как и любых других первичных документов бухгалтерского и налогового учета для подтверждения применения льготы по налогу на имущество организаций законодательством не предусмотрено.

Суд первой инстанции, отклоняя указанные доводы, правильно руководствовался следующим.

Из анализа положений ст.ст. 54, 93 Налогового кодекса РФ, налоговый орган вправе истребовать любые, относимые к предмету проверки документы, в том числе не предусмотренные налоговым и бухгалтерским законодательством, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Поскольку формы акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) формы № ОС-1 и акта о приеме-передаче основных средств, о приеме- сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств № ОС-3 также утверждены Постановлением № 7 и являются первичными учетными документами, налоговый орган имеет право запросить данные документы, а налогоплательщик в свою очередь, для подтверждения правомерности заявленной льготы, обязан их представить.

При этом суд первой инстанции правильно исходил из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 15.03.2012 № 14951/11, согласно которой налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

С учетом приведенным норм налогового законодательства и указанной правовой позиции, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что истребование налоговым органом у налогоплательщика документов независимо от того, предусмотрено ли ведение данных документов налоговым законодательством, законодательством о бухгалтерском учете или нормами иных отраслей права является правомерным.

Из материалов дела не следует, что повторность требования № 18-29-5157, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что наличие таких признаков по отношению к требованию № 18-29-4921, направлявшегося в адрес налогоплательщика ранее, материалами дела не подтверждается.

Поскольку положениями ст. 23 Налогового кодекса РФ во взаимосвязи с нормами п.п. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщику предоставляется возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии представления им доказательств, подтверждающих, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли, суд первой инстанции правильно исходил из того, что для использования льготы именно на налогоплательщике лежит обязанность представить документы, подтверждающие право на льготу, а запрашиваемые документы должны соответствовать условию – подтверждать право налогоплательщика на налоговые льготы.

Из п. 1 ст. 93, п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ следует, что при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Таким образом, налоговый орган имеет право запрашивать данные документы, а налогоплательщик, в свою очередь, для подтверждения правомерности заявленной льготы, обязан их представить.

Требование о предоставлении документов от 16.04.2013 № 18-29-5157 выставлено в связи с необходимостью представления копий документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой льготы по налогу на имущество в виде пониженной ставки и содержит более детальный перечень необходимых документов, который отсутствовал в требовании от 27.03.2013 № 18-29-4921, что не позволяет прийти к выводу о его повторности.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод налогоплательщика об отсутствии акта по результатам проведенной камеральной проверки, что свидетельствует об обоснованности применения им льготы и, следовательно, достаточности представленных по требованию № 18-29/4921 документов.

При этом суд правильно исходил из следующего.

В соответствии с п. 9.1 ст. 88 Налогового кодекса РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 25.03.2013 ОАО «АНХК» представлена уточненная налоговая декларация