Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2014 по делу n А10-5414/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                     Дело №А10-5414/2013

«8» июля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 7 июля 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 8 июля 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей Ткаченко Э.В., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Куклиной Ю.О.,

при участии в судебном заседании представителей Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия Ефремовой Н.В. (доверенность от 14.01.2014), Бадмаевой Э.Б. (доверенность от 03.06.2014), Муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения «Центр развития ребенка – Детский сад №91 «Строитель» г. Улан-Удэ Сороковикова А.В. (доверенность от 01.04.2014),

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Бурятия апелляционную жалобу Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 22 апреля 2014 года по делу №А10-5414/2013 (суд первой инстанции – Дружинина О.Н.),

установил:

Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (ИНН 0323048828, ОГРН 1020300893249, место нахождения: 670042, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Жердева,2А, далее – Пенсионный фонд) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Муниципальному автономному дошкольному образовательному учреждению «Центр развития ребенка – Детский сад №91 «Строитель» г. Улан-Удэ (ИНН 0323099156, ОГРН 1020300903370, место нахождения: 670033, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Краснофлотская, 8А, далее – детский сад) о взыскании 827 354 руб. 63 коп.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 22 апреля 2014 года по делу №А10-5414/2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Пенсионный фонд обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене обжалуемого судебного акта по мотивам, изложенным в жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу ответчик с доводами, изложенными в апелляционной жалобе, не согласился.

Определением от 16.06.2014 суд апелляционной инстанции отложил судебное разбирательство до 11 час. 00 мин. 07.07.2014.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет 23.05.2014, 17.06.2014. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на жалобу, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Отделением Пенсионного фонда по Республике Бурятия проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов Муниципальным автономным дошкольным образовательным учреждением «Центр развития ребенка –  Детский сад № 91 «Строитель».

Результаты проверки отражены в акте от 26.07.2013 года № 003/022/130-2013 ( т. 1 л.д. 17-30).

Рассмотрев материалы проверки, Пенсионный фонд принял решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 05.09.2013 года № 003/022/130-2013 ( т. 1 л.д. 10-11)..

Указанным решением Муниципальному автономному дошкольному образовательному учреждению «Центр развития ребенка – Детский сад № 91 «Строитель» доначислена сумма взносов за 2012 год в размере 629 324,16 рублей из них: на страховую часть - 177 893,7 руб., на накопительную часть - 134,06 руб., ФФОМС - 451 233,40 руб., ТФОМС - 63,0 руб.; пени в размере 68 293,00 руб.: на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии - 19 592,34 руб., на недоимку по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии - 19,44 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 52 534,73 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 19,14 руб.; штраф в сумме 125 864,82 руб., в том числе: в Пенсионный фонд РФ - 35 605,54 руб., в ФФОМС - 90 246,68руб., в ТФОМС - 12,60 руб. Общая сумма доначисленных недоимки по страховым  взносам,  пеней й штрафов по страховым взносам составила 827 354,63 рублей.

Решение № 003/022/130-2013 от 05.09.2013 года содержит выводы о невыполнение Детским садом № 91 «Строитель» условий, указанных в пункте 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ - необоснованном применении страхователем пониженного тарифа страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации.

На основании решения № 003/022/130-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в адрес ответчика было направлено требование от 08 октября 2013 года № 003/022/130-2013 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней й штрафов по страховым взносам в сумме 827 354,63 рублей, срок исполнения которого истек 27 октября 2013 года.

Поскольку вышеназванное требование об оплате недоимки, пени и штрафов ответчиком не исполнено, Пенсионный фонд обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки, доначисленной решением № 003/022/130-2013 по выездной налоговой проверке.

Согласно положениям частей 4, 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Как следует из материалов дела, решение № 003/022/130-2013 от 05.09.2013 г. содержит выводы о невыполнении Детским садом № 91 «Строитель» условий, указанных в пункте 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ - необоснованном применении страхователем пониженного тарифа страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Суд первой инстанции с таким выводом не согласился и отказал в удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.

Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение «Центр развития ребенка – Детский сад № 91 «Строитель» в силу статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" является плательщиком страховых взносов.

Частью 1 статьи 18 Федерального закона N 212-ФЗ, установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ при начислении страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, применяется тариф 26%.

Статьей 58 Закона № 212-ФЗ установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в производственной и социальной сфере.

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности - ОКВЭД) указанных плательщиков определен пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, одним из которых является образование.

Согласно части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 346.15 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики уплачивают доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые на основании ст.250 НК РФ.

Пунктом 1  ч. 1.1. статьи 346.15 НК РФ установлено, что не учитываются в составе доходов доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В перечень доходов, не учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения и поименованных в статье 251 Кодекса входят доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в том числе, средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации письмом от 30.11.2011 № 5071-19 разъяснило, что основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н), в котором плательщики страховых взносов должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР.

Решением от 05. 09. 2013 г. № 003/022/130-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, Пенсионный фонд установил, что МАДОУ «Центр развития ребенка - Детский сад № 91 «Строитель» г. Улан-Удэ осуществляет всего один вид экономической деятельности 80.10.1 - дошкольное образование (предшествующее начальному общему образованию), никакого другого вида деятельности не имеет и применяет упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, Пенсионный фонд установил, что Детский сад № 91 «Строитель» применяет упрощенную систему налогообложения и имеет право применения пониженного тарифа.

Основанием для предъявления требований о взыскании с Детского сада № 91 «Строитель» недоимки по страховым взносам является вывод решения № 003/022/130-2013 от 05.09.2013 г. о том, что согласно представленным отчетам об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности на 01.01.2013 год, ответчиком были получены субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания на 2012 год в сумме 12 860 060,95 рублей; субсидии на цели осуществления капитальных вложений в сумме 1 397 000,00 рублей; субсидии на иные цели 347 504,00 рублей, доходы от оказания платных услуг (работ) – 5 209 661,18 рублей. Общий объем доходов за 2012 год составил 19 814 226,13 рублей. Таким образом, доля доходов от реализации оказанных услуг по основному виду экономической деятельности МАДОУ «ЦРР-Детский сад №91 «Строитель» г. Улан-Удэ» 80.10.1 - дошкольное образование предшествующее начальному общему образованию, применяющего упрощенную систему налогообложения за 2012 год составила 26,3 %.

Однако, как отметил суд первой инстанции, названным выше решением по выездной проверке установлено, что доля доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ (субсидии, предоставленные автономному учреждению, в расчете доли дохода не учитываются) (л. д. 54, том 1).

По мнению суда первой инстанции, этот вывод противоречит произведенному Фондом расчету, согласно которому доля доходов от реализации оказанных услуг по основному виду экономической деятельности Детсада составила 26,3 % и, вместе с тем, названный вывод согласуется с отчетом об исполнении финансово-хозяйственной деятельности на 01.01.2013 год МАДОУ «ЦРР -Детский сад № 91 «Строитель» г. Улан-Удэ, где отражено, что были получены доходы от оказания платных работ (услуг) на сумму 5 209 661,18 рублей поэтому, общий объем доходов составил 5 209 661,18 рублей. Доля доходов от реализации оказанных услуг по основному виду экономической