Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2014 по делу n А10-5414/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

деятельности за 2012 год составила 100%.

Доводы заявителя со ссылкой на пункт 11 ст. 58 Закона 212-ФЗ суд первой инстанции отклонил, поскольку основанием для взыскания недоимки по страховым взносам является решение № 003/022/130-2013 от 05.09.2013 г., в котором сделан однозначный вывод о том, что Детский сад № 91 «Строитель» осуществляет всего один вид экономической деятельности 80.10.1 дошкольное образование (предшествующее начальному общему образованию), никакого другого вида деятельности не имеет, применяет упрощенную систему налогообложения и при соблюдении определенных условий имеет право на применение пониженного тарифа. Доказательств обратного суду не представлено.

Суд апелляционной инстанции с приведенной позицией суда первой инстанции не согласен, поскольку судом неправильно применены нормы материального права и не полностью установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, что в силу пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 АПК РФ является основанием для отмены обжалуемого судебного акта по следующим мотивам.

В силу подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 названного Кодекса.

В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом в рамках целевого финансирования.

Таким образом, рассматриваемая льгота введена для целей уменьшения бремени уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.

По мнению суда апелляционной инстанции, страхователь не отвечает условиям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, вследствие чего права на применение рассматриваемой льготы у образовательного учреждения не имеется.

Как следует из материалов дела, заявитель уплачивает в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы бюджетными средствами в суммах, рассчитанных в смете по определенному установленному тарифу, указанные суммы исчисляются и направляются в образовательное учреждение в соответствии с Порядком определения объема и условий предоставления субсидий муниципальным и автономным учреждениям из бюджета городского округа «город Улан-Удэ», утвержденным Постановлением Администрации г.Улан-Удэ от 25.07.2011 №315, то есть проходят через образовательное учреждение "транзитом".

Таким образом, в случае применения образовательным учреждением льготного тарифа при исчислении и уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, начисленных на фонд оплаты труда, финансируемый из средств целевого бюджетного финансирования, связанного с выполнением муниципального задания, происходит уменьшение обязательств муниципальной казны.

Судом апелляционной инстанции учтено, что из представленных в материалы дела расчетов следует, что льготный тариф применен страхователем - учреждением к общему фонду оплаты труда, то есть, как к фонду оплаты труда, финансируемому из средств целевого бюджетного финансирования, так и к фонду оплаты труда, финансируемому из доходов, полученных вне связи с выполнением муниципального задания. При заявлении права на льготу предъявлены показатели учитываемых при налогообложении доходов, полученных образовательным учреждением от деятельности, не связанной с выполнением муниципального задания, и соотношение общего объема указанных доходов, и объема доходов, полученных за оказание не связанных с выполнением муниципального задания дополнительных образовательных услуг.

При исследовании обстоятельств дела, судом апелляционной инстанции установлено, что сумма, отражающая весь фонд оплаты труда учреждения за отчетный период (на который начислены страховые взносы по льготной ставке), составляет величину, превышающую сумму налогооблагаемых доходов, полученных учреждением вне связи с выполнением муниципального задания (из которой сформирован соответствующий фонд оплаты труда), и взятую за 100% при предъявлении права на льготу.

Таким образом, учитывая, что основным видом деятельности страхователя является осуществление образовательной деятельности в рамках выполняемого муниципального задания, которая не подлежит налогообложению, а расчет учреждения не отвечает условиям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, то учреждение не имеет права на применение рассматриваемой льготы.

Более того, льготный размер тарифа страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, согласно ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ применялся для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 названной статьи, то есть рассматриваемая льгота введена для целей уменьшения бремени уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Основным видом деятельности муниципальных образовательных учреждений является образовательная деятельность, осуществляемая в рамках выполняемого муниципального задания и финансируемая из муниципального бюджета.

Таким образом, в случае применения образовательным учреждением льготного тарифа при исчислении и уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, начисленных на фонд оплаты труда, финансируемый из средств целевого бюджетного финансирования, связанного с выполнением муниципального задания, будет происходить уменьшение обязательств муниципальной казны, хотя, как отмечено выше, целью введения рассматриваемой льготы является уменьшение налогового бремени для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.

При этом апелляционный суд отмечает, что введение Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ в действие в 2012 г. нормы п. 11 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, на основании которой право на рассматриваемую льготу получили некоммерческие организации, показало невозможность применения этой льготы к государственным (муниципальным) учреждениям даже в части обложения страховыми взносами фонда оплаты труда, формируемого из доходов, полученных учреждением вне связи с выполнением муниципального задания, поскольку реализация такой льготы потребовала бы введения в бухгалтерский учет учреждения раздельного учета формирования фондов оплаты труда из средств, поступающих из различных источников, и разработки новой формы отчетности для целей представления в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Детский сад № 91 «Строитель» произвел частичную оплату взносов, пени, штрафы на общую сумму - 1 921,41 руб., из них: страховые взносы на сумму 1 345,52 руб., пени на сумму 306,78 руб., штрафы на сумму 269,11 руб., что подтверждается платежными поручениям № 2001 от 10.04.2014, № 2002 от 10.04.2014, № 2003 от 10.04.2014, № 2004 от 10.04.2014, № 2005 от 10.04.2014, № 2006 от 10.04.2014, № 2007 от10.04.2014, № 2008 от 10.04.2014, № 2009 от 10.04.2014, № 2010 от 10.04.2014, № 2011 10.04.2014, № 2012 от 10.04.2014. Указанные обстоятельства также подтвердили представители Пенсионного фонда.

При таких установленных обстоятельствах и выявленном правовом регулировании требования Пенсионного фонда подлежат частичному удовлетворению, с Муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения «Центр развития ребенка – Детский сад №91 «Строитель» г. Улан-Удэ подлежит взысканию в пользу Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия недоимка, пени и штрафы в сумме 825 433,22 руб., в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 176 895,42 руб., по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 451 083,22 руб.; пени в размере 35 379,07 руб. и 90 216,64 руб. соответственно; штрафы в размере 19 353,25 руб. и 52 505,62 руб. соответственно.

В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

Приведенный расчет соответствует представленному в материалы дела заявителем жалобы, судом апелляционной инстанции проверен и признан правильным. Контррасчета или несогласия с ним ответчик не представил.

Доводов о наличии смягчающих обстоятельств в целях снижения штрафных санкций ответчиком не заявлялось, из материалов дела суд апелляционной инстанции таких обстоятельств также не усматривает.

В силу части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины. Таким образом, с Муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения «Центр развития ребенка – Детский сад №91 «Строитель» г. Улан-Удэ подлежит взысканию в пользу федерального бюджета государственная пошлина в размере 19 508,66 руб.

На основании изложенного обжалуемый судебный акт подлежит отмене по приведенным мотивам с принятием по делу нового судебного акта о частичном удовлетворении заявленных требований.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 22 апреля 2014 года по делу №А10-5414/2013 отменить. Принять по делу новый судебный акт.

Заявленные требования удовлетворить частично.

Взыскать с Муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения «Центр развития ребенка – Детский сад №91 «Строитель» г. Улан-Удэ (ИНН 0323099156, ОГРН 1020300903370) в пользу Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия недоимку, пени и штрафы в сумме 825 433,22 руб., в том числе: недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 176 895,42 руб., по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 451 083,22 руб.; пени в размере 35 379,07 руб. и 90 216,64 руб. соответственно; штрафы в размере 19 353,25 руб. и 52 505,62 руб. соответственно.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения «Центр развития ребенка – Детский сад №91 «Строитель» г. Улан-Удэ (ИНН 0323099156, ОГРН 1020300903370) в пользу федерального бюджета государственную пошлину в размере 19 508,66 руб.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                            Д.В. Басаев

Судьи                                                                                                           Э.В. Ткаченко

Д.Н. Рылов