Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2014 по делу n А78-287/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

НДС.

На основании изложенного, суд первой инстанции посчитал, что у инспекции отсутствовали основания для корректировки налоговых обязательств общества и перераспределения сумм налога на добавленную стоимость применительно к датам выставления счетов-фактур без установления фактической оплаты. Соответственно, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований общества.

Апелляционный суд с выводами суда первой инстанции не может согласиться в связи со следующим.

В соответствии с п.5 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, законом установлена обязанность лиц, не являющихся плательщиками НДС, но выставивших счет-фактуру с выделением НДС, уплатить налог в бюджет в сумме, указанной в счете-фактуре, то есть именно за счет указанных лиц в бюджете формируется источник возмещения НДС для лиц, которые в составе цены уплатили НДС данным лицам, поэтому нормы главы 21 НК РФ, в том числе ст.172 НК РФ, не предусматривают обязанности лица, уплачивающего НДС по предъявленному счету-фактуре, получить доказательства того, что контрагент является плательщиком НДС и уплатил его в бюджет.

Апелляционный суд полагает, что именно такой подход отражен и в Постановлении Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П, в том числе в абз.2 п.4.2: «Обращаясь к анализу регулирования, установленного пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, в контексте ошибочного применения налогоплательщиками общей системы налогообложения (вместо системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), Конституционный Суд Российской Федерации пришел к следующим выводам: пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость на лиц, не являющихся его плательщиками, или на плательщиков данного налога, освобожденных от исполнения обязанностей, связанных с его исчислением и уплатой, не ввиду одного лишь факта реализации ими товаров (работ, услуг), но при условии выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы данного налога; это продиктовано тем, что данный документ служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость к вычету».

Таким образом, законом установлена обязанность лица, не являющегося плательщиком НДС, но выставившего счет-фактуру с НДС, уплатить в бюджет сумму НДС, равную сумме в счет-фактуре, вне зависимости от того, получена оплата по данному счету-фактуре или нет, поскольку для лица, получившего право на вычет, не установлено обязанности по подтверждению оплаты товаров (работ, услуг) контрагенту, по отношениям с которым заявлен вычет. Иной подход будет создавать условия для недобросовестных лиц по созданию схем по необоснованному получению НДС из бюджета, путем формирования пакета документов по нереальным сделкам, согласно которым  неплательщик НДС выставляет счета-фактуры с НДС, но не платит его в бюджет, поскольку оплата не получена, а вторая сторона заявляет вычет, поскольку отгрузка состоялась.

Как следует из материалов дела, перечень счетов-фактур, на основании которых производились начисления, их данные подробно указаны налоговым органом в тексте решения  поквартально (страницы 10-17 решения налогового органа, т.1 л.д.49-56), эти же счета-фактуры с сопровождающими их документами (акты приемки работ, справки о стоимости работ, счета, платежные поручения, договоры) представлены налоговым органом в материалы дела (т.1 л.д.142-160, т.2 1-101, 116-117, 130-134, т.3). Также обществом в материалы дела представлены платежные поручения со счетами-фактурами (т.4 л.д.10-104).

Апелляционный суд несовпадений по документам, представленным налоговым органом, с документами, представленными обществом, не обнаружил. Ошибок в расчетах апелляционным судом также не установлено. Из данных документов действительно следует, что общество выставляло счета-фактуры с выделением НДС: счет-фактура № 4 от 30.05.2010г. на сумму 371426,24 руб., в том числе НДС 56658,24 руб. , счет-фактура № 11 от 30.08.2010г. на сумму 2090856,51 руб., в том числе НДС 318944,21 руб. , счет-фактура  № 11 от 03.09.2010г. на сумму 572302,99 руб., в том числе НДС 87300,46 руб. , счет-фактура № 15 от 27.09.2010г. на сумму 1357702,70 руб., в том числе НДС 207107,19 руб., счет-фактура № 16 от 27.09.2010г. на сумму 597941,46 руб., в том числе НДС 91211,41 руб., счет-фактура № 16 от 11.10.2010г.  на сумму 191640,0 руб., в том числе НДС 29233,0 руб., счет-фактура № 17 от 26.10.2010г. на сумму 3470931,06 руб., в том числе НДС 529464,06 руб., счет-фактура № 18 от 19.11.2010г. на сумму 1303426,09 руб., в том числе НДС 198827,71 руб., счет-фактура № 19 от 14.12.2010г. на сумму 274516,86 руб., в том числе НДС 41875,45 руб., счет-фактура № 21 от 23.12.2010г. на сумму 383944,74 руб., в том числе НДС 58567,84 руб., счет-фактура № 1 от 08.02.2011г. на сумму 346926,49 руб., в том числе НДС 52920,99 руб., счет-фактура № 2 от 08.02.2011г. на сумму 191827,88 руб., м числе НДС 29261,88 руб., счет-фактура № 6 от 19.05.2011г. на сумму 43200,0 руб., в том числе НДС 6589,83 руб., счет-фактура №9 от 14.06.2011г. на сумму 44113,98 руб., в том числе НДС 6729,25 руб., счет-фактура №7 от 15.06.2011г. на сумму 83580,57 руб., в том числе НДС 12749,58 руб., счет-фактура № 10 от 30.06.2011г. на сумму 376500 руб., в том числе НДС 57432,20 руб., счет-фактура № 3 от 04.07.2011г. на сумму 6839981,40 руб., в том числе НДС 1043387,0 руб., счет-фактура № 8 от 11.07.2011г. на сумму 98129,0 руб., в том числе НДС 14968,83 руб., счет-фактура № 11 от 28.07.2011г. на сумму 150000,0 руб., в том числе НДС 22881,36 руб., счет-фактура № 8 от 29.07.2011г. на сумму 759679,93 руб., в том числе НДС  115883,38  руб., счет-фактура № 12 от 30.07.2011г. на сумму 114000 руб., в том числе НДС 17389,83 руб., счет-фактура № 15 от 24.08.2011г. на сумму 647584 руб., в том числе НДС 98784 руб., счет-фактура № 17 от 31.08.2011г. на сумму 55499,72 руб., в том числе НДС 8466,06 руб., счет-фактура № 22 от 22.09.2011г. на сумму 1053402,52 руб., в том числе НДС 160688,52 руб., счет-фактура № 23 от 30.09.2011г. на сумму 110249,44 руб., в том числе НДС 16817,71 руб., счет-фактура № 27 от 03.10.2011г. на сумму 326572,08 руб., в том числе .НДС 49816,08 руб., счет-фактура № 30 от 31.10.2011г. на сумму 175499,11 руб., в том числе НДС 26771,05 руб., счет-фактура № 29 от 03.11.2011г. на сумму 201859,05 руб., в том числе НДС 30792,06 руб., счет-фактура № 28 от 03.11.2011г. на сумму 2406612,36 руб., в том числе НДС 367110,36 руб., счет-фактура № 33 от 29.11.2011г. на сумму 236461,38 руб., в том числе НДС 36070,38 руб., счет-фактура № 31 от 30.11.2011г. на сумму 2212124,76 руб., в том числе НДС 337442,76 руб., счет-фактура № 36 от 30.11.2011г. на сумму 91499,54 руб., в том числе НДС 13957,56 руб., счет-фактура № 35 от 30.11.2011г. на сумму 872536,84 руб., в том числе НДС 133098,84 руб., счет-фактура № 37 от ЗОЛ 1.2011г. на сумму 266208 руб., в том числе НДС 40608 руб., счет-фактура №6 от 16.05.2012г. на сумму 55000,0 руб., в том числе НДС 8389,83 руб., счет-фактура № 15 от 31.08.2012г. на сумму 8779634,24 руб., в том числе НДС 11339266,24 руб., счет-фактура № 34 от 15.10.2012г. на сумму 180000,0 руб., в том числе НДС 27457,63 руб., счет-фактура № 21 от 16.10.2012г. на сумму 844954,88 руб., в том числе НДС 128891,42 руб., счет-фактура № 19 от 17.10.2012г. на сумму 146870,56 руб., в том числе НДС 22403,98 руб., счет-фактура № 20 от 31.10.2012г. на сумму 501500,0 руб., в том числе НДС 76500,0 рyб., счет-фактура № 24 от 31.11.2012г. на гумму 4934270,30 руб., в том числе НДС 752685,30 руб., счет-фактура № 27 от 26.12.2012г. на сумму 418500,0 руб., в том числе НДС 63838,98 руб.

Всего было включено в счета-фактуры сумм НДС 6 739 240,46 руб., в том числе:

за 2010 год - 1619189,57 руб., в т.ч.: за 2 квартал 2010г. в сумме 56658,24 руб., за 3 квартал 2010г. в сумме 704563,27 руб., за 4 квартал 2010г. в сумме 857968,06 руб.;

за 2011 год-2700617,51 руб., в т.ч.: за 1 квартал 2011г. в сумме 82182,87 руб., за 2 квартал 2011г. в сумме 83500,86 руб., за 3квартал 2011 г. в сумме 1499266,69 руб., за 4 квартал 2011г. в сумме 1035667,09 руб.;

за 2012 год - 2419433,38 руб., в т.ч.: за 2 квартал 2012г. в сумме 8389,83 руб., за 3 квартал 2012г. в сумме 1339266,24 руб., за 4 квартал 2012г. в сумме 1071777,31 руб.

Как пояснили представители сторон в судебном заседании, споров между сторонами по фактическим обстоятельствам дела и расчетам не имеется.

На основании изложенного, апелляционный суд полагает, что налоговый орган обоснованно произвел доначисления НДС в указанных суммах. Кроме того, апелляционным судом проверен вывод суда первой инстанции о том, что обществом в бюджет уплачивался НДС по мере поступления оплаты. Апелляционный суд, изучив материалы дела, в том числе представленные обществом платежные поручения и выписку из лицевого счета в банке (т.4 л.д. 105-151), а также дополнительно представленную налоговым органом по предложению апелляционного суда выписку из КРСБ по НДС, пришел к выводу, что данный вывод суда первой инстанции не соответствует материалам дела, из материалов дела следует, что общество в бюджет никаких сумм НДС не уплачивало (что подтвердил и представитель общества апелляционному суду). Таким образом, каких-либо оснований для перерасчетов сумм налога, указанных налоговым органом, по материалам дела не усматривается.

На основании изложенного апелляционный суд приходит к выводу, что налоговым органом доначисления произведены правомерно, оснований для удовлетворения требований общества не имеется, соответственно, решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании п.3 ч.1 и п.1, п.3 ч.2 ст.270 АПК РФ, а апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение  Арбитражного суда  Забайкальского края от 19 мая 2014 года по делу № А78-287/2014 отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в  течение двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                 Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                           В.А.Сидоренко

Д.В.Басаев