Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 по делу n А58-7759/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

4 пункта 1 статьи 59 Кодекса безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам  в связи с истечением установленного срока  их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктами 1, 2, 6, 8 статьи 45 Кодекса:

неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога;

в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса;

неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом;

правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с пунктами 1, 2, 8 статьи 69 Кодекса:

требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога;

требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки;

правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

По общему правилу, предусмотренному пунктом 1 статьи 70 Кодекса, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки,

В соответствии с пунктами 2, 3, 7 статьи 46 Кодекса:

взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;

решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом;

при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Кодекса:

в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса;

взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей;

решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пунктам 9, 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.13 №57:

по смыслу положений статьи 44 Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной;

судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 Кодекса и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.07 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Кодекса взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с частями 6, 6.1 статьи 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве»:

оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных  средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией;

оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В соответствии с частью 3 статьи 22 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 23 Федерального закона «Об исполнительном производстве»: взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа или судебного приказа к исполнению, вправе обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд, принявший соответствующий судебный акт, если восстановление указанного срока предусмотрено федеральным законом;

пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, не указанных в части 1 настоящей статьи, восстановлению не подлежат.

Как следует из материалов дела и пояснений налогового органа, оспариваемая в апелляционной жалобе сумма недоимки в размере 567 598.28руб. связана с постановлениями налогового органа от 28.06.10 №163, от 26.08.10 №182, от 13.11.10 №311, от 17.12.10 №328.

Как правильно указывает суд первой инстанции, постановлениями судебного пристава-исполнителя Хангаласского районного отдела Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Саха (Якутия) Каженкиной В.А. от 12.08.11 №№34851/11/34/14, 34853/11/34/14, 34854/11/34/14 и без номера окончены исполнительные производства по постановлениям налогового органа от 28.06.10 №163, от 26.08.10 №182, от 13.11.10 №311, от 17.12.10 №328, вынесенным в порядке статьи 47 Кодекса.

Как следует из определения Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 23.04.12 по делу №А58-3396/11 налоговому органу было известно об этих постановлениях об окончании исполнительного производства.

Иными словами, налоговому органу было известно, по меньшей мере, 23.04.12 об окончании исполнительных производств по постановлениям от 02.02.10 №4, от 28.06.10 №163, от 26.08.10 №182, от 13.11.10 №311, от 17.12.10 №328, вынесенным в порядке статьи 47 Кодекса.

Далее, суд первой инстанции указал, что из данных обстоятельств следует, что даже если предположить, что определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 23.04.12 по делу №А58-3396/11 было отказано во включении 4 500 891,57руб. данной суммы налогов в реестр требований кредиторов заявителя по мотиву того, что они являются текущими, то, начиная с 22.06.12 – даты вступления в силу этого определения, налоговый орган должен был взыскивать эти налоги с заявителя на основании постановлений от 02.02.10 №4, от 28.06.10 №163, от 26.08.10 №182, от 13.11.10 №311, от 17.12.10 №328 в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Налоговый орган не представил доказательства направления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановлений от 02.02.10 №4, от 28.06.10 №163, от 26.08.10 №182, от 13.11.10 №311, от 17.12.10 №328 о взыскании недоимок, пени с заявителя за счет его имущества после окончания исполнительных производств по ним и после 22.06.12.

Налоговый орган оспаривает данные выводы суда первой инстанции, ссылаясь на то, что рассматриваемые требования не являются текущим, поэтому налоговый орган не мог повторно предъявить их судебному приставу.

Апелляционный суд относительно рассматриваемого эпизода полагает следующее.

Налоговый орган в апелляционной жалобе не указывает, из каких сумм и по каким налогам сложилась оспариваемая сумма недоимки 567 598,28руб., подробных объяснений не было дано и в судебном заседании.

Из представленных суду первой инстанции пояснений и таблиц следует, что это налог на имущество в сумме 417 352руб. и транспортный налог в сумме 150 246,28руб. (т.4 л.д.112).

Как усматривается из материалов дела, судебных актов по делу №А58-3396/2011 и не оспаривается сторонами, налоговым органом в составе требований о включении задолженности  в реестр требований кредиторов были заявлены транспортный налог - 258 876,28руб. и налог на имущество - 789 328руб.

Определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 23.04.2012 по делу №А58-3396/2011 в реестр требований кредиторов третьей очереди открытого акционерного общества "ДЭП N 128" включено требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Саха (Якутия) в размере 7 131 375,12 руб., из них 345 159,60 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: пеня по страховой части - 48 677,01 руб., пеня по накопительной части - 11 496,15 руб., пеня по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 9612,65 руб., пеня по ЕСН, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 7919,79 руб., штрафные санкции - 267 454 руб.; 4 637 761,28 руб. налогов, 2 147 454,24 руб. пени по налогам, 1000 руб. налоговых санкций. В остальной части требования отказано.

Постановлением