Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2014 по делу n А78-4256/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 221 Налогового кодекса РФ также установлено, что, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Следовательно, предприниматель вправе уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц либо на стоимость документально оформленных связанных с осуществлением предпринимательской деятельности расходов, либо, при отсутствии подтверждающих расходы документов, профессиональный налоговый вычет исчисляется в процентном отношении от суммы доходов.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налогоплательщиком в 2011-2012 г.г. осуществлялась предпринимательская деятельность, в том числе по общему режиму налогообложения, связанная с грузоперевозками, с использованием грузовых самосвалов «SHACMAN», «КАМАЗ-5511», «VOLVO FM-TRUCK».

В подтверждение факта работ указанных автомашин заявителем оформлялись путевые листы серии 317 № 1 от 12.01.2011 (за период с 12.01.2011 по 31.01.2011), серии 317 № 2 от 01.03.2011 (за период с 01.03.2011 по 31.03.2011), серии 317 № 3 от 04.04.2011 (за период с 04.04.2011 по 29.04.2011), серии 317 №   4 от 01.08.2011 (за период с 01.08.2011 по 31.08.2011), серии 009 № 5 от 01.11.2011 (за период с 01.11.2011 по 30.11.2011), серии 009 № 1 от 10.01.2012 (за период с 10.01.2012 по 31.01.2012), серии 979 № 2 от 05.07.2012 (за период с 05.07.2012 по 31.07.2012), серии 979 № 3 от 03.09.2012 (за период с 03.09.2012 по 29.09.2012), серии 979 № 4 от 01.11.2012 (за период с 01.11.2012 по 30.11.2012), серии 1512 № 5 от 11.12.2012 (за период с 11.12.2012 по 30.12.2012), в которых зафиксированы соответствующие автомашины, время их работы, показания спидометров, движение горючего, пробег, информация о количестве выданного и возвращенного топлива, маршруты и время работ автомашин, расстояние, объем перевезенного груза и иная информация (т. 1, л.д. 89, 102-106, 114-118).

Суду первой инстанции представлено соглашение по фактическим обстоятельствам, подписанное уполномоченными на то лицами, согласно которому предприниматель и инспекция зафиксировали, что ИП Вакиным П.В. в предпринимательской деятельности по общему режиму налогообложения использовались грузовые самосвалы «SHACMAN» государственные номера «к009св» и «к979те»; самосвал «КАМАЗ» 5511, государственный номер «в317св»; самосвал «VOLVO FM-TRUCR», государственный номер «к858ун».

Согласно путевым листам расстояние по перевозке грузов (песок, кирпич, уголь) на транспортных средствах, зарегистрированных на ИП Вакина П.В., в 2011 году составило всего 94239 км, в том числе: по путевому листу серия 009 № 5 от 01.11.2011 - 17359 км., по путевому листу серия 317 № 4 от 01.08.2011 - 27480 км., по путевому листу серия 317 № 3 от 04.04.2011 - 7025 км., по путевому листу серия 317 № 2 от 01.03.2011 - 13875 км., по путевому листу серия 317 № 1 от 12.01.2011 - 28500 км., из них всего: самосвал КАМАЗ 5511 государственный номер В317СВ - 76880 км., грузовой самосвал «SHACMAN» государственный номер К009ОУ - 17359 км.

Согласно путевым листам расстояние по перевозке грузов (песок, кирпич, уголь) на транспортных средствах, зарегистрированных на ИП Вакина П.В. в 2012 году   составило всего 94108 км, в том числе: по путевому листу серия 009 № 1 от 10.01.2012 -12855 км., по путевому листу серия 979 № 2 от 05.07.2012 - 37560 км., по путевому листу серии 979 № 3 от 03.09.2012 - 5650 км., по путевому листу серия 979 № 4 от 01.11.2012 - 16043 км., по путевому листу серия 1512 № 5 от 11.12.2012 - 22000 км., из них всего: грузовой самосвал «SHACMAN» государственный номер К009ОУ - 12855 км., грузовой самосвал «SHACMAN» государственный номер К979ТЕ - 59253 км., самосвал «VOLVO FM-TRUCK» государственный номер К858УН - 22000 км.

Пунктом 2 приведенного соглашения стороны подтвердили, что указанная в данном соглашении информация изложена верно и ими не оспаривается. Сторонам известно, что обстоятельства, признанные и удостоверенные настоящим заявлением, в случае их принятия арбитражным судом, не проверяются в ходе дальнейшего производства по делу.

Частями 1, 2, 3, 3.1. статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса РФ установлено, что арбитражные суды первой и апелляционной инстанций на всех стадиях арбитражного процесса должны содействовать достижению сторонами соглашения в оценке обстоятельств в целом или в их отдельных частях, проявлять в этих целях необходимую инициативу, использовать свои процессуальные полномочия и авторитет органа судебной власти.

Признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Достигнутое в судебном заседании или вне судебного заседания соглашение сторон по обстоятельствам удостоверяется их заявлениями в письменной форме и заносится в протокол судебного заседания.

Признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств.

Факт признания сторонами обстоятельств заносится арбитражным судом в протокол судебного заседания и удостоверяется подписями сторон. Признание, изложенное в письменной форме, приобщается к материалам дела.

Обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Таким образом, с учетом обстоятельств дела, содержания представленного соглашения, и позиций сторон, суд первой инстанции исходил из того, между сторонами не имеется разногласий в части того какие автомашины использовались предпринимателем при осуществлении грузоперевозок, подпадающих под общий режим налогообложения в спорных периодах, и какое расстояние ими пройдено при этом.

Налоговой проверкой на основании представленной книги учета доходов и расходов заявителя установлено, что затраты по ГСМ, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности по общему режиму налогообложения, в 2011 году заявлены на сумму 3104544.05 руб., в 2012 году – 3358727,10 руб. (т. 1, л.д. 13 (оборот), 14 (оборот), л.д. 98-101, 107-119).

Между тем, учитывая зафиксированное путевыми листами, и отраженное в соглашении по фактическим обстоятельствам дела расстояние, пройденное в 2011 году при осуществлении грузоперевозок самосвалами КАМАЗ-5511 г/н В317СВ (76880 км.), «SHACMAN» г/н К009ОУ (17359 км.), а также в 2012 году при осуществлении грузоперевозок самосвалами «SHACMAN» г/н К009ОУ (12855 км.), «SHACMAN» г/н К979ТЕ (59253 км.), «VOLVO FM-TRUCK» г/н К858УН (22000 км.), а также представленную калькуляцию затрат на грузоперевозки, позволяющей установить расход топлива, затраты по ГСМ были выявлены налоговым органом за 2011 году на сумму 1317707,70 руб., в 2012 году на сумму 1445716 руб., что и предопределило разницу показателей фактического расхода топлива, заявленного предпринимателем и определенного проверкой, повлекшую доначисление НДФЛ за приведенные периоды в оспариваемых суммах.

При этом, осуществляя расчет затрат на топливо, налоговый орган руководствовался Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», изданного в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 2004 г. № 395 «Об утверждении Положения о Министерстве транспорта Российской Федерации» и в целях реализации  Приказа Министерства транспорта от 24.06.2003 № 153 «Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте», и которым установлены определенные меры потребления топлива при работе автомобиля конкретной модели, марки или модификации, с учетом выполняемой транспортной работы и условий эксплуатации автомобиля.

Такой вывод инспекции апелляционный суд считает правильным.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике -факта и размера понесенных расходов.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления как налога на прибыль, так и налога на доходы с физических лиц, необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Возможность отнесения предпринимателем затрат в состав расходов (профессионального налогового вычета) установлена Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13 августа 2002 года № БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Подпунктом 4 пункта 17 вышеназванного Приказа к материальным расходам индивидуального предпринимателя отнесены затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий.

При анализе представленных налогоплательщиком путевых листов, калькуляций оказанных услуг по часовой оплате самосвалов КАМАЗ и SHACMAN (т. 1, л.д. 91, 92, 102-16, 114-118), налоговым органом установлено документальное неподтверждение фактического расхода топлива заявителем в отношении приведенных автомобилей, с учетом регламентированных ранее приведенным Распоряжением Минтранса России нормативов, на что указано в п.п. 1.1. и 1.2. оспариваемого решения.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету, должен быть связан с извлечением дохода, и определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся, в том числе расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

На основании статей 247, 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Приказом Минтранса России № 153 от 24.06.2003 утверждена Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельность на автомобильном транспорте, которая утверждена во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 № 283.

Пункт 40 раздела 3 Инструкции устанавливает, что в состав расходов включаются расходы на топливо для автотранспортных средств в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что указывается в учетной политике организации.

Как следует из материалов дела, расчет нормы расхода ГСМ определен самим предпринимателем в соответствующих калькуляциях на 2011-2012 г.г., тот есть, закреплен им в учёте, однако произведен в отрыве от соответствующих нормативов, утвержденных Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р (для целей налогообложения НДФЛ расходы на ГСМ учтены сверх установленных норм, и при этом не представлено доказательств, свидетельствующих об экономической оправданности затрат на ГСМ, сверх установленных норм).

При этом ссылка заявителя жалобы на то, что соответствующие калькуляции не могут рассматриваться в качестве утвержденных предпринимателем нормативов, поскольку были разработаны им для ОАО «СУЭК» с целью установления себестоимости его кирпича, отклоняется апелляционным судом, как необоснованная и не подтвержденная соответствующими материалами дела.

При этом суд отмечает, что представленные калькуляции не содержат никакой информации об этом обстоятельстве, а, напротив, утверждены предпринимателем на определенный календарный год как подтверждение стоимости оказанных услуг по часовой оплате соответствующих самосвалов (т. 1, л.д. 91, 92).

Поскольку Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено включение в состав расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ сверхнормативных расходов по топливу, налоговый орган правильно исходил из того, что в случае, когда установлены нормы расхода в отношении конкретных расходов, предприниматель при определении суммы затрат, которые подлежат отнесению с состав профессиональных налоговых вычетов, должен руководствоваться данными нормами и не вправе их превышать.

Следовательно, вывод инспекции о неправомерном