Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2014 по делу n А78-4067/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Статьей 338 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

В соответствии с п. 2 ст. 343 Налогового Кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому, если настоящей статьей не установлен иной порядок исчисления налога. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом, если сумма налога не исчисляется в соответствии с настоящей статьей по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча полезного ископаемого, сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

В соответствии с п.1, 2 ст. 339 Налогового Кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Согласно «Положения об учетной политике для целей налогового учета ОАО «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» на 2011 год», утвержденной приказом Генерального директора ОАО «ППГХО» от 30.12.2010 г. № 1754 «в» в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых количество добытого полезного ископаемого определяется следующими методами:

- для угля, известняка, ПГС, минеральной воды «Базановская» прямым (посредством применения измерительных средств и устройств). При этом количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого;

- для «сырья радиоактивных металлов» («урановая руда» и «комплексная молибден-урановая руда») количество добытого полезного ископаемого определяется косвенным методом (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) или прямым (посредством применения измерительных средств и устройств).

В соответствии с п. 1 ст. 2.3. Закона Российской Федерации от 21.02.1992 г. № 2395-1 к участкам недр местного значения относятся участки недр, содержащие общераспространенные полезные ископаемые. В соответствии с перечнем общераспространенных полезных ископаемых по Забайкальскому краю, утвержденным Распоряжением Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации № 52-р и Правительства Забайкальского края № 616-р от 22.09.2009 г. "Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Забайкальскому краю" известняки и песчано-гравийные смеси относятся к общераспространенным полезным ископаемым.

ОАО «ППГХО» в 2011 году осуществлялась добыча следующих полезных ископаемых:

- урановая руда на месторождениях: Мало-Тулукуевское (лицензия ЧИТ 12366 ТЭ), Стрельцовское (лицензия ЧИТ 12367 ТЭ), Юбилейное (лицензия ЧИТ 12368 ТЭ), Лучистое (лицензия ЧИТ 12369 ТЭ), Антей (лицензия ЧИТ 12371 ТЭ), Октябрьское (лицензия ЧИТ 12373 ТЭ);

- многокомпонентная комплексная руда на месторождениях: Стрельцовское (лицензия ЧИТ 12367 ТЭ), Лучистое (ЧИТ 12369 ТЭ), Октябрьское (лицензия ЧИТ 12373 ТЭ);

- бурый уголь на месторождении Уртуйское (лицензия ЧИТ 01384 ТЭ);

- подземные воды, содержащие природные лечебные ресурсы (минеральные воды) на месторождении Базановское (минеральные) (лицензия ЧИТ 01383 МЭ);

-известняк на месторождении Усть-Борзинское (лицензия ЧИТ 01446 ТЭ);

-песчано - гравийные смеси на месторождении ПГС-3 (лицензия ЧИТ 03093 ТЭ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 340 Налогового Кодекса Российской Федерации в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого, налогоплательщик применяет способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В связи с тем, что ОАО «ППГХО» не осуществляет реализацию урановой, уран-молибденовой руды, известняка и песчано-гравийной смеси оценка стоимости добытых вышеназванных полезных ископаемых осуществляется плательщиком исходя из расчетной стоимости.

Согласно «Положения по учетной политике для целей налогового учета ОАО «Приаргунское производственной горно-химическое объединение» на 2011 год», утвержденной Приказом Генерального директора ОАО «ППГХО» от 30.12.2010 г. № 1754 «в», оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется самостоятельно исходя из расчетной стоимости для добытых полезных ископаемых «урановая руда», «комплексная молибден-урановая руда», «известняк» и «ПГС».

В соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде.

Налоговым органом установлено, что в нарушение статьи 338, пункта 4 статьи 340, пункта 2 статьи 343 Налогового Кодекса Российской Федерации ОАО «ППГХО» налоговая база (стоимость добытых полезных ископаемых) за налоговые период апрель 2011г. занижена по общераспространенным полезным ископаемым (известняк) и завышена по урановой руде и многокомпонентной комплексной руде.

Так, налогоплательщиком в апреле 2011 г. неверно определена сумма расходов по каждому виду добытого полезного ископаемого: по урановой руде, многокомпонентной комплексной руде, известняку. Данное нарушение допущено в связи неверным отражением в разделе 3 декларации за апрель 2011 г. количества добытого полезного ископаемого. Согласно разделу 2 декларации, количество добытой за апрель 2011 г. руды урановой составило 90 187 т, многокомпонентной руды 11 682 т., известняка 13 000 т. В то же время в разделе 3 декларации указано, что количество добытой руды урановой составило 44 972,892 т, многокомпонентной руды 5 825,377 т., известняка 33,23 т. Правильность отражения в разделе 2 декларации количества добытого полезного ископаемого, подтверждается первичными документами плательщика: «Сводным отчетом о добыче полезных ископаемых по ОАО ППГХО за апрель 2011 г.».

Общее количество добытого за апрель полезного ископаемого составило 114 869 т. Неверное отражение количества добытого полезного ископаемого привело к неверному исчислению доли добытого полезного ископаемого и суммы расходов по каждому виду добытого полезного ископаемого. Так, доля урановой руды, в общем количестве добытого полезного ископаемого составила 0,7851 (90 187/114 869), доля многокомпонентной руды, в общем количестве добытого полезного ископаемого составила 0,1017 (11 682/114 869), доля известняка, в общем количестве добытого полезного ископаемого составила 0,1132 (13 000/114 869).

Таким образом, сумма расходов по добыче известняка занижена плательщиком на 38 447 770,12 руб. Сумма расходов по добыче урановой руды завышена на 34 037 482,84 руб., по добыче многокомпонентной руды завышена на 4 410 287,27 руб.

С таким выводом проверки согласился и налогоплательщик.

По результатам налоговой проверки неполная уплата налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых в результате занижения налоговой базы по общераспространенным полезным ископаемым за апрель 2011 г. составила спорные 2 099 058 руб.

Вместе с тем, налоговый орган, определяя действительные налоговые обязательства общества, в подпункте 1.4. резолютивной части оспариваемого решения доначислил ему неуплаченный НДПИ за апрель 2011 года в сумме 2 099 058 руб., однако не учел исчисление в завышенном размере налога по полезному ископаемому «Урановая руда» - 1 806 001,28 руб. по полезному ископаемому «Многокомпонентная комплексная руда» - 338 216,71 руб.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в обжалуемой части, обоснованно исходил из того, что неотражение в решении налогового органа сведений об исчисленных в завышенных размерах суммах налога на добычу полезных ископаемых за 2011г., в размере 2 144 217,99 рублей вопреки установленной форме решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (Приложение №12 к приказу ФНС России от 31.05.2007г., №ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»), согласно которой в обязательном порядке должны отражаться сведения об исчисленных в завышенных размерах налогах, нарушает ст.101 Налогового кодекса РФ.

При этом довод представителя инспекции о том, что налоговый орган не может учесть в карточке лицевого счета налогоплательщика результаты проверки с учетом выводов суда первой инстанции апелляционным судом отклоняется, поскольку отражение данных в карточке лицевого счета является действием внутриведомственного характера и не влияет на действительные налоговые обязательства налогоплательщика. Именно с указанным обстоятельством и связано частичное удовлетворение судом первой инстанции заявленных требований.

При оценке судом всех доказательств, представленных сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, установлении всех обстоятельств, имеющих значение при рассмотрении настоящего спора, доводы заявителя апелляционной жалобы, оспаривающие приведенные выводы суда, основаны на неверном толковании норм права и направлены на переоценку исследованных в ходе судебного разбирательства и получивших надлежащую правовую оценку доказательств, оснований для которой суд апелляционной инстанции не усматривает.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 30 июня 2014 года по делу №А78-4067/2014 оставить в обжалуемой части без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                            Д.В. Басаев

Судьи                                                                                                           Е.О. Никифорюк

В.А. Сидоренко