Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2014 по делу n А78-6133/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по результатам исследования которых, было установлено, что такой счет-фактура на сумму 172607 руб., в т.ч. НДС 26329,88 руб. не выставлялся дважды в адрес покупателя, и что усматривается из совокупного содержания соответствующих документов (т. 2, л.д. 89, т. 4, л.д. 131, т. 5, л.д. 40-41, 117-120).

В ходе выездной налоговой проверки в отношении ЗАО «Первое намерение» установлено и материалами дела подтверждается следующее.

В отношении ЗАО «Первое намерение» налоговым органом выявлен факт неправомерности включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2010 год на сумму 183013,37 руб., и налоговых вычетов по НДС на сумму 32942,46 руб., документально неподтвержденных затрат. В ходе проведения налоговой проверки, на основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации у ЗАО «Первое намерение» истребованы документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО УК «Декор». По имеющимся в Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите сведениям Федерального информационного ресурса в отношении ЗАО «Первое намерение» установлено, что дата постановки на налоговый учет в налоговом органе - 20.04.2010; руководитель – Кузнецова Юлия Николаевна с 20.04.2010 по 23.07.2010, с 23.07.2010 - Кондратьев Дмитрий Викторович; юридический адрес организации: 630099, г. Новосибирск, ул. Потанинская, 4 – массовый; основной вид деятельности – код ОКВЭД 36.62 «Производство метел и щеток»; имущества, транспорта нет (т. 5, л.д. 121-133).

В ответе ИФНС по Центральному району г. Новосибирска указывается, что адрес регистрации ЗАО «Первое намерение» является «массовым», информацией о транспортных средствах и имущественной собственности инспекция не располагает, документы по требованию о представлении документов № 5770 от 12.04.2013 не представлены без объяснения причин (т. 5, л.д. 121). Проведение розыскных мероприятий в отношении должностного лица организации (руководитель: Кондратьев Д.В.) не представляется возможным в связи с тем, что данное физическое лицо не зарегистрировано по месту жительства (т. 5. л.д. 134, 135).

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, ЗАО «Первое намерение» не исполняет требования о предоставлении документов (информации), находится по адресу «массовой» регистрации, руководитель организации Кондратьев Д.В. является «массовым» руководителем и учредителем в ряде других организаций, например ООО «Юс Вера» ИНН 5409224584, ИЧП фирма «Наполеон» ИНН 5407119496, ЗАО «Намерение» ИНН 5406419419, ООО «Юпитер» ИНН 5445263596, ООО «Старый город» ИНН 5402533022, ООО «Крокаут» ИНН 5445101637, ООО «Аспект» ИНН 5403315700, ООО «Торговля» ИНН 5401289283, ООО База снабжения «Майминская» ИНН 0411132758, ООО «Лотос» ИНН 5406558412, ООО «Группа Альфа» ИНН 5406692471 и др.

При оценке дополнительного соглашения к договору поставки № 10/06/17 от 01.06.2010 установлено, что он подписан исполнительным директором ЗАО «Первое намерение» Малышкиным А.М. по доверенности, без представления сопутствующих этому обстоятельству доказательств (т. 5, л.д. 136).

В подтверждение доставки товаров к товарной накладной №339 от 15.07.2010 представлена экспедиторская расписка от 15.07.2010 (т. 5, л.д. 141-146), в которой отсутствует наименование пункта отправления, наименование экспедитора, идентифицирующие признаки транспорта, на котором осуществлялась перевозка (название машины, регистрационный номерной знак), отсутствуют сведения о водителях, осуществляющих доставку груза. Кроме того, в представленной расписке отсутствуют сведения о представителе грузополучателя (физическое лицо, принявшее товар) и о представителе грузоперевозчика доставившего груз до получателя, что не соответствует положениям Порядка оформления и форм экспедиторских документов, утвержденных Приказом Минтранса РФ № 23 от 11.02.2008.

К товарной накладной № 2620 от 30.09.2010 представлен акт № 2182 от 13.10.2010 на выполнение транспортно-экспедиционного обслуживания г. Новосибирск – г. Иркутск ООО «ТрансЭкспрессБайкал». Документы, свидетельствующие о дальнейшем следовании груза (о прибытии в г. Чита), налогоплательщиком не представлены (т. 5, л.д. 147-150, т. 6, л.д. 1-8).

По поводу исключения налоговой проверкой из состава затрат по налогу на прибыль организаций за 2011 год расходов на сумму 542203,15 руб. и вычетов по НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2011 года на сумму 97597 руб. в отношении ЗАО «Первое намерение», налоговый орган констатировал аналогичные приведенным за 2010 год в части названного контрагента нарушения, ничем не опровергнутые со стороны заявителя, и обосновав их сопутствующими доказательствами (т. 6, л.д. 9-83).

В ходе выездной налоговой проверки в отношении ООО «Бикс» установлено  и материалами дела подтверждается следующее.

Налоговым органом установлено нарушение заявителем пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, обусловленное неправомерностью включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2010 год на сумму 437160,23 руб., а также налоговых вычетов по НДС на сумму 69572,64 руб. за 3, 4 кварталы 2010 года, документально неподтвержденных затрат по взаимоотношением ООО УК «Декор» и ООО Бикс». При этом в ходе проведения налоговой проверки, на основании ст. 93.1 НК РФ у ООО «Бикс» ИНН 7716607543 истребованы документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО УК «Декор». По имеющимся в Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите сведениям Федерального информационного ресурса в отношении ООО «Бикс» установлено, что дата постановки на налоговый учет в налоговом органе - 29.05.2008; руководитель – Соловьев Алексей Сергеевич; юридический адрес организации: 129337, г. Москва, ш. Ярославское, 24, 2; основной вид деятельности – код ОКВЭД 51.4 «Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами»; имущества, транспорта нет; ООО «Бикс» не исполняет требования о предоставлении документов (информации), не находится по юридическому адресу, руководитель организации Соловьев А.С. является «массовым» руководителем и учредителем в ряде других организаций (175), например ООО «ЕвроГрупп» ИНН 7715374783, ООО «Юпитер» ИНН 3904069107, ООО «Сервер» ИНН 3904081785, ООО «Алком-Форт» ИНН 7704588984 КПП 032301001, ООО «Матрикс» ИНН 7706616355, ООО «Бизнес элит» ИНН 3904090370, ООО «Климат строй» ИНН 6164258634, ООО «Полиграфтехника» ИНН 7725590342 КПП 165801001, ООО «Новэл» ИНН 6658307666, ООО «Стройсервис» ИНН 7327048660 и т. д. (т. 6, л.д. 86-87, 96-100).

В ответе ИФНС России № 16 по г. Москве указывается, что организацией последняя отчетность представлена за 2 квартал 2011 года с нулевыми показателями, ООО «Бикс» находится в розыске (т. 6, л.д. 86, 101-104).

Кроме того, ИФНС России № 16 по г. Москве проведен осмотр по юридическому адресу ООО «Бикс»: г. Москва, Ярославское ш., д. 24, к. 2, в результате которого нахождение данной организации по указанному адресу не установлено. Фактически по указанному адресу располагается ООО «Мотордеталь». Как следует из ответа Московского городского бюро технической инвентаризации по адресу г. Москва, Ярославское ш., д. 24, к. 2 расположен двухкорпусный многоэтажный жилой дом, в котором не установлено нахождение органов управления юридических лиц (т. 6, л.д. 105-113).

На основании поручения № 14-08-319 от 29.08.2013г. ИФНС России по г. Ногинску Московской области проведен допрос Соловьева А.С. на предмет руководства ООО «Бикс» и осуществления финансово-хозяйственной деятельности с ООО УК «Декор». При этом Соловьев А.С. пояснил, что не знает является ли он руководителем ООО «Бикс», каким видом деятельности занималась организация в 2010-2011 гг., кто имел право подписи и заключались ли договоры гражданско-правового характера с ООО УК «Декор». Потерял паспорт, после чего узнал, что является «массовым» руководителем (т. 6, л.д. 91-95).

Документы, в соответствии с поручением № 19510 от 08.04.2013 ООО «Бикс» не представлены без объяснения причин. Документы на отгрузку товаров подписаны Бондаренко И.Б. (руководитель), однако, как следует из сведений, представленных ИФНС России № 16 по г. Москве, Бондаренко И.Б. является учредителем ООО «Бикс» с 29.05.2008 по 01.11.2009; товарная накладная № Рбн-02847 от 12.11.2010 подписана Шестерниной, инициалы указаны неразборчиво. Кроме того, в накладной отсутствуют сведения о выданных доверенностях на право подписания документов (т. 6, л.д. 115-123).

В карточке счета 41 «Товары» Дт, счета 60 «Расчеты с поставщиками» Кт 04.02.2010 отражено поступление товаров на сумму 42919,92 руб. (без НДС), а по карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками» ООО УК «Декор» выделяет сумму НДС в размере 7725,58 руб. (Дт 19.09 Кт 60) – т. 5, л.д. 29, 42. Между тем, из оспариваемого решения инспекции следует, что в ходе проведения проверки налогоплательщиком представлен счет-фактура № Сф-00269 от 10.02.2010 на сумму 50645,50 руб., налоговая ставка в которой равна нулю и, соответственно, сумма НДС равна нулю. Товарная накладная к указанному счету-фактуре не представлена. Доказательств об обратном заявителем не приведено.

В ходе выездной налоговой проверки в отношении ООО «Октагон» установлено  и материалами дела подтверждается следующее.

Инспекцией по взаимоотношениям общества и ООО «Октагон» исключено из расходов по налогу на прибыль за 2010 год 344495,74 руб. и не принято в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2010 года 62009,26 руб.

Инспекцией на основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации 18.07.2013 направлено поручение № 14-08/21564 в ИФНС России № 14 по г. Москве об истребовании документов (информации) в отношении ООО «Октагон» ИНН 7714590703 КПП 771401001. При этом ИФНС России № 14 по г. Москве сообщила, что по требованию № 18/83040 от 29.07.2013 документы обществом не представлены без объяснения причин, фактический адрес организации неизвестен, генеральным директором ООО «Октагон» является Буряков М.В., организация применяет упрощенную систему налогообложения. Между тем, в товарных накладных №№ 33, 34 от 08.02.2010 выделена сумма НДС по ставке 18%. Заявленным основным видом деятельности организации является «прочая оптовая торговля», дополнительными видами деятельности являются: производство минеральных вод и других безалкогольных напитков; производство нефтепродуктов; деятельность агентов по оптовой торговле машинами, оборудованием, судами и летательными аппаратами; деятельность ресторанов и кафе. Вместе с тем, ООО «Октагон» реализует в адрес ООО УК «Декор» люстры, настольные лампы и подвесы, что не соответствует заявленным видам деятельности контрагента.

Инспекцией направлено поручение № 14-08/322 от 28.08.2013 о проведении допроса руководителя ООО «Октагон» Бурякова М.В. ИФНС Росси № 43 по г. Москве в адрес Бурякова М.В. направлена повестка № 2317, и направлен запрос в ОВД по району «Головинский» № 221439684 о розыске данного лица. По повестке о вызове свидетеля Буряков М.В. на допрос не явился.

При оценке счетов-фактур №№ 33, 34 от 08.02.2010 и товарной накладной № 34 от 08.02.2010, установлено, что от имени руководителя организации они подписаны Селиным Вадимом Николаевичем, без указания доверенности на право подписания соответствующих документов (т. 6, л.д. 134-149).

В ходе выездной налоговой проверки в отношении ООО «Берт» установлено и материалами дела подтверждается следующее.

Исключая из состава расходов по налогу на прибыль за 2010 год 23648,43 руб. и вычетов по НДС за 1 квартал 2010 года 4256,72 руб. по ООО «Берт», налоговый орган зафиксировал, что по имеющимся в Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите сведениям Федерального информационного ресурса в отношении ООО «Берт» установлено, что дата постановки на налоговый учет в налоговом органе - 13.11.2007; руководитель – Подойникова Марина Владимировна; юридический адрес организации: 103045, г. Москва, Рыбников пер., 5; основной вид деятельности – «Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием»; имущества, транспорта нет; численность организации – 0 чел. На основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации 18.07.2013 направлено поручение № 21568 об истребовании документов (информации) в отношении ООО «Берт» ИНН 7708653715 КПП 770801001. При этом ИФНС России № 8 по г. Москве сообщила, что по требованию о представлении документов (информации) № 10146 от 22.07.2013 документы налогоплательщиком не представлены без объяснения причин, руководителем организации является Подойникова М.В. Инспекцией приняты решения о приостановлении банковского счета № 2077, № 2078, № 2079 от 15.05.2012, операции по банковским счетам приостановлены. Видами деятельности организации являются деятельность агентов по оптовой торговле текстильными изделиями, одеждой, обувью, изделиями из кожи и меха; оптовая торговля лесоматериалами; строительными материалами. Номера телефонов в базе данных отсутствуют, что делает невозможным установление связи с налогоплательщиком.

По взаимоотношениям заявителя и названного общества проверкой установлено, что ООО «Берт» реализует в адрес ООО УК «Декор» фильтры, картриджи и корпус Гейзер, что не соответствует заявленным видам деятельности контрагента.

ИФНС России № 8 по г. Москве направлена повестка № 1026 от 21.09.2010 о вызове свидетеля на адрес руководителя, в связи с тем, что данная организация не представляет документы по требованиям в соответствии со ст. 93.1 НК РФ. Инспекцией направлен запрос № 18-20/005090дсп от 13.11.2012 в УВД по ЦАО г. Москвы об установлении местонахождения руководителя ООО «Берт». Ответ не поступал. В связи с вышеизложенным подтвердить финансово-хозяйственные отношения с контрагентом не представилось возможным.

Также, Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите направлено поручение № 14-08/318 от 28.08.2013 о проведении допроса учредителя ООО «Берт» Белинского Д.С., Межрайонной ИФНС Росси № 7 по Тверской области в адрес Белинского Д.С. направлена повестка № 11/361 от 29.08.2013. В установленный срок Белинский Д.С. в инспекцию для проведения допроса не явился. В товарной накладной № 4959 от 24.03.2010, представленной в ходе проверки, для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО УК «Декор» и ООО «Берт», подпись от имени поставщика отсутствует. Счет-фактура № 4959 от 24.03.2010 подписан от лица руководителя Ильющенко М.А., хотя по данным, представленным ИФНС России № 8 по г. Москве, руководителем ООО «Берт» является Подойникова М.В. Договор № 216 от 02.02.2010 между ООО УК «Декор» и ООО «Берт», представленный в ходе проведения проверки, подписан в одностороннем порядке руководителем ООО УК «Декор», в колонке «продавец» оттиск печати контрагента и подпись руководителя отсутствуют.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, руководитель ООО «Берт» - Подойникова М.В. является «массовым» руководителем и учредителем в ряде других организаций (121), например: ООО «Марк Спектрум», ЗАО «ПТКС», СООО «Прайм Иншуранс Ко.», ООО «Товин», ООО «Агропродторг», ООО «Реванш 2006», ООО «Эгида