Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2008 по делу n А78-6519/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                       Дело №А78-6519/2007-С3-21/332

04АП-1557/2008

«30» июня 2008 г.

Резолютивная часть постановления вынесена 26 июня 2008 года

Полный текст постановления изготовлен 30 июня 2008 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Т. О. Лешуковой, Е. В. Желтоухова,

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица Бровкова Игоря Александровича на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Читинской области от 28 апреля 2008 года по делу № А78-6519/2007-С3-21/332 по заявлению предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица Бровкова Игоря Александровича к Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по г. Чите о признании частично недействительным Решения № 16-10/224 от 10.09.2007 г.,

(суд первой инстанции судья Куликова Н. Н.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Федоровский В. Н. - представитель по доверенности от 25.12.2007 г.;

от заинтересованного лица: Яковлев А. И. - представитель по доверенности № 05 от 10.04.2008 г., Маркова Н. В. - представитель по доверенности № 05/29/6483 от 30.01.2008 г.

установил:

Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица Бровков Игорь Александрович (далее предприниматель) обратился в суд с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Чите (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения № 16-10/224 от 10.09.2007 г. в части:

привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 ПК РФ за неуплату сумм налога на доходы физических лиц за 2004 год в виде штрафа в размере 1149 руб., по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 1352 руб. 20 коп., по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов в виде штрафа в размере 1450 руб., в части предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 5745 руб., за 2005 год в сумме 23138 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 6761 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за 2004 и 2005 годы в сумме 539 руб. 14 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 587 руб. 11 коп.

Решением суда первой инстанции от 28.04.2008 г. заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа № 16-10/224 от 10.09.2007 г. признано недействительным в части: привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога на доходы физических лиц за 2004 год в виде штрафа в размере 1149 руб., по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 1352 руб. 20 коп., по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов в виде штрафа в размере 1450 руб.;

предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц - за 2004 год в сумме 5745 руб., за 2005 год в сумме 3901 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 6761 руб.;

начисления пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 130 руб. 18 коп..

В удовлетворении требований о признании недействительным указанного решения в части дополнительного начисления налога на доходы с физических лиц за 2005 г. в сумме 23138 руб. 20 коп., пени  в сумме 539 руб. 14 коп. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 4627 руб. 60 коп. - отказано.

Не согласившись с решением суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований. В обоснование апелляционной жалобы предприниматель указывает на неправомерность непринятия судом расписки от 29.09.2007 г., выданной директором ООО Манчьжурская торговая компания «Сянь Дао» как доказательства погашения займа.

Представитель заявителя в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Налоговый орган отзыв на апелляционную жалобу в суд не представил.

Представитель налогового органа в судебном заседании указал на законность решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, при этом не согласившись с решением суда о частичном признании недействительным Решения № 16-10/224 от 10.09.2007 г.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, выслушав доводы представителей сторон, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя Бровкова И. А. по вопросам соблюдения налогового законодательства.

По итогам проверки составлен Акт № 16-10/45дсп от 15.08.2007 г.

Согласно Акту проверки, налоговым органом установлена, в том числе, неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2004 г. в сумме 20987 руб., неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2005 г. в сумме 58900 руб., неправомерное неперечисленение удержанного налога на доходы физических лиц за период с 01.06.2005 г. по 31.03.2007 г. в сумме 6761 руб., а так же  не представлены в установленный срок документы в количестве 39 штук, истребованные для проведения выездной налоговой проверки.

На основании Акта выездной налоговой проверки руководителем инспекции принято Решение № 16-10/224 от 10.09.2007 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением заявитель, в том числе, привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 ПК РФ за неуплату сумм налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы в виде штрафа за 2004 год в сумме 1149 руб., за 2005 год в сумме 4627,50 руб., ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов, полученных физическим лицами в виде штрафа в сумме 1352 руб. 20 коп., п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в сумме: 1950 руб.

Начислены пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2004 и 2005 годы в сумме 539 руб. 14 коп., налога на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 587 руб. 11 коп.

Предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2004 и 2005 годы в сумме 28883 руб. и налог на доходы физических лиц в сумме 6761 руб.

Из представленных в материалы дела документов следует, что на основании договора беспроцентного целевого займа МАХD-05/2002-04 от 14.02.2004 г., заключенного заявителем с Маньчжурской торговой компанией ООО «Сянь Дао» на валютный счет предпринимателя Бровкова И. А. были зачислены денежные средства в размере 59987 долларов США. В течение 2004 г. предпринимателем произведено частичное погашение займа в сумме 19859 долл. США - 16.06.2004 года и в сумме 14300 долл.США - 24.12.2004 года. Остаток займа составил 25828 долл. США.

На основании договора беспроцентного целевого займа, заключенного предпринимателем с НП НТО «НBЦ», на расчетный счет предпринимателя платежным поручением № 45 от 11.04.2005 года перечислены денежные средства в сумме 1000000 руб.

В соответствии с представленными в материалы дела документами, общая сумма доходов, полученных предпринимателем Бровковым И. А. в 2004 г.- 2005 г., облагаемых по ставке 35 % составляют доходы, полученные в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от ООО «Сянь Дао».

Согласно представленной предпринимателем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 г. налоговая база, облагаемая по ставке 35 %, указана в размере 106376 руб. С учетом допущенной налоговым органом при определении налоговой базы облагаемой по ставке 35 % за 2004 г., ошибки и правильного определения предпринимателем указанной налоговой базы в сумме 106376 руб., суд первой инстанции обоснованно указал на неправомерное начисление налоговым органом суммы налога на доходы физических лиц за 2004 г. в размере 5745 руб., а также пени в сумме 130 руб. 18 коп. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1149 руб.

Согласно представленной предпринимателем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. налоговая база, облагаемая по ставке 35 %, указана в размере 70788 руб. Сумма налога на доходы физических лиц за 2005 г. исчислена в размере 326376 руб.

С учетом не возвращенного остатка займа по договору беспроцентного целевого займа МАХD-05/2002-04 от 14.02.2004 г. в сумме 25828 долл. США. и суммы 1000000 руб. полученной предпринимателем по договору беспроцентного целевого займа от НП НТО «НBЦ» общая сумма доходов, облагаемых но ставке 35 %, составляющая доходы предпринимателя в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами составляет 148045 руб., из которых, 77257 руб. - полученные от компании «Сянь Дао» и 70788 руб. - полученные от НП НТО «НВЦ».

Согласно статьям 209, 210 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы является доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и от источников за пределами РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 настоящего Кодекса.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

С учетом указанных норм права налоговая база предпринимателя Бровкова И. В. по налогу на доходы физических лиц, облагаемая по ставке 35 % за 2005 г. должна составлять 250222 руб.

В нарушение закона предпринимателем не исчислен налог на доходы физических лиц по ставке 35 % в сумме 23177 руб. С учетом переплаты по ставке 13%, неуплаченная сумма налога предпринимателем за указанный период составила 19276 руб.

При наличии задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 19276 руб., общая сумма пени за неуплату налога составляет 408 руб. 96 коп.

Суд апелляционной инстанции признает не состоятельными доводы апелляционной жалобы о неправомерном исчислении налоговым органом суммы налога по ставке 35 % от неуплаченной суммы займа в размере 25828 долл. США по договору беспроцентного целевого займа МАХD-05/2002-04 от 14.02.2004 г. в связи с возвратом данной суммы займодавцу со ссылкой на документ от 25.09.2007 г., как на расписку.

Поскольку данный документ не является распиской, в связи с тем, что он не фиксирует возврат долга в момент его передачи, а указывает лишь на имевшее место ранее обстоятельство. Кроме того, он противоречит п. 6 договора беспроцентного целевого займа МАХD-05/2002-04 от 14.02.2004 г. в соответствии с которым заем возвращается в безналичном порядке платежным поручением путем перечисления необходимых денежных средств на валютный счет кредитора. Указанная «расписка» не отвечает требованиям бухгалтерской отчетности и не подтверждена платежными документами.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно не принял «расписку» от 25.09.2007 г., как доказательство возврата суммы по договору займа.

В связи с чем, налоговый орган обоснованно доначислил предпринимателю сумму налога на доходы в размере 19276 руб., пени за неуплату налога в сумме 408 руб. 96 коп. и штрафные санкции по п.1 ст. 122 ПК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 3855 руб. 20 коп.

В соответствии со ст. 24 НК РФ предприниматель Бровков И. В. в проверяемом периоде являлся налоговым агентом, на которого в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В соответствии с п. 1, 2, 3 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических ли, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса РФ.

Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п. 6 ст. 226 ГК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за фактического получения налогоплательщиком дохода, -для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, -для доходов, полученных