Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2008 по делу n А19-404/08-11. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100-б

www.4aas.arbitr.ru; E-mail: [email protected]

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                            Дело №А19-404/08-11

04АП-2290/2008

10 сентября 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 сентября 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Доржиева Э.П., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Лешуковой Т.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Виктория» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 09 июля 2008 года по делу № А19-404/08-11 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Виктория» о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 16.11.2007г. № 02-10/612дсп., с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица Общества с ограниченной ответственностью «Север Лес»,

(суд первой инстанции: Филатов Д.А.),

при участии в судебном заседании:

от общества: Ефимова А.Ф., по доверенности от 01.02.2008г., Дегтярева В.В., генерального директора,

от инспекции: Баранова П.В., по доверенности от 14.05.2008г. № 11-78, Шерстобитовой И.М., по доверенности  от 04.02.2008г. № 11/31, Чихиной А.В., по доверенности от 26.12.2007г. № 11/102,

от третьего лица: не было,

Общество с ограниченной ответственностью «Виктория» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 16.11.2007г. № 02-10/612дсп о привлечении к налоговой ответственности.

Определением арбитражного суда первой инстанции от 17.04.2008г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Север Лес».

Решением суда первой инстанции от 09 июня 2008 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. Заявитель, в частности, указывает на ошибочность выводов суда по договору хранения продукции, заключенному заявителем с индивидуальным предпринимателем Ключником А.В., на невозможность идентификации перевозящих товар лиц, указанных в ТТН, на отсутствие информации о выдаче водительских удостоверений в других регионах, о незначимости факта отсутствия лицензии на перевозку грузов, на обусловленность транзитного характера платежей сроками расчетов с контрагентами.

В заседании апелляционного суда общество поддержало доводы апелляционной жалобы в полном объеме.

Инспекция в судебном заседании доводы заявителя оспорила по мотивам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; ссылаясь на материалы налоговой проверки (в том числе на объяснения водителей, осуществлявших перевозку товара согласно ТТН), в частности, указывает на правомерность решения, так как документы, связанные с приобретением и перевозкой леса обществом, содержат недостоверные сведения, в действительности операции между обществом и ИП Ключником А.В. не осуществлялись по изложенной обществом схеме поставок.

Третье лицо, надлежащим образом извещенное о месте и времени проведения судебного заседания, представителя для участия в судебном заседании не направило.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 266 АПК РФ и без участия представителя третьего лица на основании п.3 статьи 156 АПК РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального права и соблюдение норм процессуального права, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по налогу на прибыль, по результатам которой принято оспариваемое обществом решение о доначислении и предложении уплатить 15558015 руб. налога на прибыль, 3911986 руб. пени, о привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3111603 руб.

Решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований является правильным и не подлежит отмене, исходя из следующего.

Общество является плательщиком налога на прибыль согласно главе 25 части второй НК РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права как на осуществление налоговых вычетов, так и на уменьшение налоговой базы.

Из материалов проверки усматривается, что обществом в проверяемый период налоговая база по налогу на прибыль была уменьшена на сумму расходов, связанных с приобретением продукции у ИП Ключника А.В., ООО «Север Лес», ООО «Антарес», ООО «Скайл», по первичным документам, содержащим недостоверные сведения, при отсутствии ТТН, подтверждающих доставку товара.

В ходе проверки налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «Виктория» и индивидуальным предпринимателем Ключником А.В. заключен договор поставки пиловочника от 28.10.04г. №3-10/04, а также договор хранения лесопродукции от 28.10.2004 года, местом хранения указан адрес склада - г. Иркутск, ул. Полярная, 201А. Во исполнение договора поставки поставщиком в адрес заявителя выставлены счета-фактуры, в которых грузоотправителем указан ИП Ключник А.В., грузополучателем – ООО «Виктория», в качестве адреса грузоотправителя и грузополучателя указано место хранения товара. ТТН между обществом и ИП Ключник А.В. отсутствуют, налоговой инспекции в ходе проверки, суду в материалы дела не представлены.

Налоговым органом по результатам встречной проверки ИП Ключник А.В. установлено, что ИП Ключник А.В. приобрел товар у ИП Алексеева И.Н.

В счетах-фактурах, выставленных Ключнику А.В. Алексеевым И.Н., ТТН, грузоотправителем указан ИП Алексеев И.Н. (адрес: Иркутская область Куйтунский р-н, ст. Тулюшка), грузополучателем - также ИП Алексеев И.Н. (адрес: г. Иркутск ул. Полярная, 201 «А»), покупателем является ИП Ключник А.В.

Согласно материалам встречной проверки ИП Алексеевым И.Н. был заключен договор от 01.03.2004 № 5 на поставку круглого леса с ООО «Надежда» (ИНН 3817019371). По сведениям ИФНС № 9 ООО «Надежда» основных средств не имеет, в расчетах по авансовым платежам по ЕСН налоговая база и исчисление налога отсутствует, декларации по ЕСН представляются с нулевыми показателями, что свидетельствует об отсутствии работников у организации, основных средств у организации нет, что говорит о невозможности заготовки леса собственными силами.

Согласно договору подряда от 27.02.2004 года № 27/02 000 «ЭБЛЭЛ» оказывает услуги по заготовке, распиловке хлыстов, точковке ИП Алексееву И.Н. В счете-фактуре, расходном ордере на имя ООО «ЭБЛЭЛ» имеются различия в подписи исполнительного директора Брызгунова С.Е. По данным ИФНС №7 по Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу установлено, что одним из учредителей ООО «ЭБЛЭЛ» (ИНН 8506005978) является Алексеев Игорь Николаевич. ИП Алексеев Игорь Николаевич и учредитель ООО «ЭБЛЭЛ» одно и тоже лицо.

В товарно-транспортных накладных, представленных ИП Алексеевым И.Н., не содержатся номер и дата выписки ТТН, код ОКПО, грузоотправителем является ИП Алексеев И.Н. (Иркутская область, Куйтунский район ст. Тулюшка), (Иркутская область, Усть-Илимский район, пос. Ковинский) грузополучателем является также ИП Алексеев И.Н. - г. Иркутск ул. Полярная , 201 А, также не содержатся сведения по доверенностям (№, дата, кем выдано). В транспортном разделе не содержится данных о лицензионных карточках. В пункте разгрузки содержится адрес грузоотправителя, т.е. самого ИП Алексеева И.Н. - г. Иркутск ул. Полярная , 201 А, не заполнены разделы «Погрузочно-разгрузочные операции» и «прочие сведения».

В представленных товарных накладных ИП Алексеева И.Н. грузоотправителем является ИП Алексеев И.Н. Иркутская область Куйтунский район ст. Тулюшка, грузополучателем является ИП Алексеев И.Н. ул. Полярная, 201А, поставщиком также является ИП Алексеев И.Н. - г. Иркутск, б. Постышева, д.18, кор. А, кв.71. В товарных накладных не содержатся номера и даты товарно-транспортных накладных. Не указана масса груза прописью и цифрами.

Представленные ИП Алексеевым И.Н. товарно-транспортные накладные и счета-фактуры содержат несоответствующие друг другу данные о грузоотправителе и грузополучателе, что говорит о недостоверности данных в представленных первичных документах.

По сведениям  ИФНС по Октябрьскому округу г. Иркутска  камеральными  проверками  ИП Алексеева И.Н. выявлены нарушения налогового законодательства в особо крупных размерах. На лицевом счете налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость числится недоимка по НДС в сумме 23705572 рубля.

ОOO «Скайл» поставлено лесоматериалов в количестве 3779,72м3 на сумму 619483 рублей, в т.ч. НДС 94497 руб.

В представленных налогоплательщиком на проверку счетах - фактурах от 27.04.2005г. №;23, от 13.05.2005г. № 31, от 13.05.2005г. № 26, товарных накладных содержатся недостоверные данные. В товарных накладных не указаны номера и даты ТТН, масса груза прописью и цифрами, № доверенности и кем выдана доверенность. ТТН не представлены.

В ходе проверки ООО «Скайл» выставлено требование от 12.07.2006г. № 02-15/1667 на предоставление документов по взаимоотношениям с ООО «Виктория», по которому представлены договор купли-продажи, счета-фактуры, товарные накладныe, платежные документы, выписки из книги продаж, карточки счета 62.1, 68.2.

Согласно договору купли-продажи от 06.06.2005 года, заключенному между ООО «Скайл» (продавец) и ООО «Виктория» (покупатель), первый продает, а второй покупает лес круглый.  Согласно п.3.2 названного договора доставка леса осуществляется силами покупателя. Дополнительные соглашения к договору отсутствуют. Проверкой установлено, что у ООО «Виктория» в составе основных средств не числятся автомобили, предназначенные для перевозки леса, аренда автотранспорта не производилась.

ООО «Антарес» поставлено лесоматериалов в количестве 5595,95м3 на сумму 5275066 рублей, в т.ч. НДС 760932 руб.

В счетах-фактурах, выставленных ООО «Антарес», в графе «адрес продавца» значится «г. Иркутск ул. Лермонтова, 333В, кв.102» или «г. Улан-Удэ, ул. Мерецкова,34 Б». В графе «грузоотправитель и его адрес» в счете-фактуре и в товарных накладных значится ООО «Антарес», г.Иркутск ул. Полярная, 201 А. ООО «Антарес» состояло на учете с 06.04.2004г. по 06.07.2005г. в ИФНС по Свердловскому округу г. Иркутска. В связи с изменением юридического адреса ООО «Антарес» состоит на налоговом учете в МРИ № 1 по Республике Бурятия по информации МРИ ФНС №1 по Республике Бурятия.

В ходе выездной налоговой проверки выставлено требование от 28.04.2007г. № 02-15/1777 на предоставление документов по взаимоотношениям с ООО «Антарес». Товарно-транспортные накладные по транспортировке леса не представлены. Представлены товарные накладные, акты приема - передачи товара. Данные акты не содержат расшифровки подписи лица, получившего товар. В товарной накладной от 15.06.2005г. № 443 груз принял, груз получил, грузополучателем значится «Константинов О.В.», в акте - приема передачи указан директор ООО «Виктория» Дегтярев В.В. Из представленных документов выявлено не соответствие данных о лице, случившем товар.

Согласно договору купли-продажи от 06.06.2005 года, заключенному между ООО «Антарес» (продавец) и ООО «Виктория» (покупатель), доставка товара осуществляется самовывозом покупателя. Проверкой установлено, что у организации в составе основных средств не числятся автомобили, предназначенные для вывозки леса, аренда автотранспорта не производилась.

ООО «СеверЛес» поставлено лесоматериалов  в количестве 11915,91м3 на сумму 23017945 рублей, в том числе НДС 3457637 руб.

В ходе выездной налоговой проверки направлено требование в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска о проведении встречной проверки ООО СеверЛес» по взаимоотношениям с ООО «Виктория». Согласно полученному ответу провести проверку не представляется возможным, так как организация не находится по юридическому адресу. Данный налогоплательщик относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую отчетность. Отчетность предоставляется по почте.

Направлен запрос в ООО КБ «Трасткомбанк» г. Иркутска о предоставлении копии выписок банка по расчетному счету ООО «СеверЛес». Согласно полученным документам выручка oт реализации, поступающая от ООО «Виктория», переводится на счет ООО «Нирагран» (ИНН 3808103186). ООО «Нирагран» представляет нулевую отчетность, у организации отсутствуют численность работников, основные средства.

В представленных счетах-фактурах указаны: продавец - ООО «Север Лес», адрес г. Иркутск, ул. Байкальская, 215А»; «грузоотправитель» - ООО «Ульканский Леспромхоз», адрес п. Улькан Казачинско-Ленского района Иркутской области.

Согласно поступившей информации от Ульканского леспромхоза договоры на поставку лесопродукции в 2005 году с ООО «СеверЛес» не заключались и сделки не производились.

При