Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2008 по делу n А19-9273/08-56. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 11 января 2008 года № 1 (т. 1, л.д. 106).

В материалах дела имеется доверенность от 25 апреля 2007 года, которой ООО «Ждановский леспромхоз» уполномочило Ранцан Ольгу Васильевну представлять его интересы в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Иркутской области. Данная доверенность подписана Пересыпкиным В.В. со сроком действия до 31 декабря 2007 года (т. 4, л.д. 50).

Пересыпкин Виктор Васильевич назначен на должность генерального директора ООО «Ждановский леспромхоз» 28 марта 2007 года приказом единственного участника Общества (ЗАО «СеверЛес») от 28 марта 2007 года

Решением ЗАО «СеверЛес» от 17 октября 2007 года № 1 Пересыпкин Виктор Васильевич снят с должности генерального директора ООО «Ждановский леспромхоз»

Пересыпкин Виктор Васильевич принят на должность директора по производству ООО «Рудногорское» 1 октября 2007 года и переведен на должность генерального директора данной организации 12 января 2008 года приказом от 11 января 2008 года № 2 (т.1, л.д. 108)

В соответствии с имеющимися в материалах дела выпиской из приказа от 14 февраля 2006 года № 27-к и приказом от 30 сентября 2007 года № 104-к/67 в период с 14 февраля 2006 года по 30 сентября 2007 года главным бухгалтером ООО «Ждановский леспромхоз» являлась Чумилина Аниса Сабитовна, которая 30 сентября 2007 года уволена с занимаемой должности в связи с переводом в ООО «Рудногорское».

Приказом от 1 октября 2007 года № 02-к/5 Чумилина Аниса Сабитовна принята на работу главным бухгалтером ООО «Рудногорское» (т.1, л.д.107).

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Чумилина А.С., не являясь с 30 сентября 2007 года главным бухгалтером ООО «Ждановский леспромхоз», не вправе была подписывать от имени данной организации в качестве главного бухгалтера счета-фактуры от 1 октября 2007 года №№ 271, 377, 513, 514, 515, 516, 517, 518, 519, 520, 521, 522, 523 и 524.

Соответственно, сведения о главном бухгалтере в указанных выше счетах фактурах являются недостоверными, что является нарушением пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2005 года № 93-О, от 18 апреля 2006 года № 87-О и от 16 ноября 2006 года № 467-О указано, что по смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить, в том числе, контрагентов по сделке (ее субъекты). Требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Из изложенных выше обстоятельств также следует, что Ранцан О.В. в период совершения и исполнения рассматриваемых сделок одновременно являлась генеральным директором ООО «Рудногорское» и представителем ООО «Ждановский леспромхоз» в налоговых органах.

Главный бухгалтер ООО «Ждановский леспромхоз» на следующий день после подписания договора купли-продажи от 28 сентября 2007 года с ООО «Рудногорское» переведена на работу в качестве главного бухгалтера ООО «Рудногорское».

Генеральный директор ООО «Ждановский леспромхоз» Пересыпкин В.В. на следующий день после подписания договора купли-продажи от 30 сентября 2007 года принят на работу в ООО «Рудногорское» в качестве директора по производству.

В период фактического исполнения договоров и передачи товаров (оказания услуг) с 1 по 15 октября 2007 года главным бухгалтером ООО «Рудногорское» являлось лицо, занимавшее должность главного бухгалтера в ООО «Ждановский леспромхоз» на момент заключения договора от 28 сентября 2007 года № 279.

Генеральный директор ООО «Ждановский леспромхоз» в момент фактического исполнения договоров от 28 сентября 2007 года № 279 и от 1 октября 2007 года № 82 одновременно являлся должностным лицом в организации – покупателе (субабоненте).

Как усматривается из пояснений налогового органа и представленной в материалы дела выписки по лицевому счету, ООО «Ждановский леспромхоз» не представило декларацию по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года по сроку уплаты 20 ноября 2007 года, где должно было начислить по правилам статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации налог со стоимости переданных ООО «Рудногорское» товаров (услуг).

При этом, книгу покупок за октябрь 2007 года, на основании которой составлена декларация ООО «Рудногорское» и в которой применены спорные вычеты, оформила бывший бухгалтер ООО «Ждановский леспромхоз» Чумилина А.С. (т. 1, л.д. 89-90).

Из представленных Чумилиной А.С. на проверку платежных поручений и распорядительных писем следует, что денежные средства в оплату товаров и услуг по рассматриваемым счетам-фактурам 6 ноября 2007 года перечислены ООО «Рудногорское» на счета третьих лиц, минуя расчетный счет продавца по письму генерального директора ООО «Ждановский леспромхоз» Пересыпкина В.В. от 5 октября 2007 года № 226 (т. 2, л.д. 24-29, т. 4, л.д. 107-109).

Из имеющегося в материалах дела определения Арбитражного суда Иркутской области от 12 мая 2008 года по делу № А19-2736/08-60 следует, что в отношении ООО «Ждановский леспромхоз» введена процедура банкротства - наблюдение сроком до 17 сентября 2008 года.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 12 мая 2008 года о введении наблюдения (т. 4, л.д. 143-148) установлено, что:

- согласно бухгалтерскому балансу ООО «Ждановский леспромхоз» по состоянию на 30 сентября 2007 года стоимость активов предприятия составляет 141 128 000 руб., из них: 1 271 000 руб. – основные средства, 397 000 руб. – незавершенное строительство, 2 603 000 руб. – долгосрочные финансовые вложения, 23 560 000 руб. отложенные налоговые активы, 4 788 000 руб. – запасы, 40 487 000 руб. - дебиторская задолженность, 64 356 000 руб. -краткосрочные финансовые вложения, 2 681 000 руб. – денежные средства, 984 000 руб. – прочие оборотные активы;

- краткосрочные обязательства по балансу ООО «Ждановский леспромхоз» составляют 203 074 000 руб., то есть превышают стоимость активов по балансу предприятия;

-           у должника имеются открытые расчетные счета № 40702810318090103743, № 40702840718090100413 в дополнительном офисе № 2413/0116 Братского отделения Сбербанка № 2413 Байкальского банка СБ РФ, № 40702810800000000765 в АКБ «Финпромбанк» (ОАО), № 40702810600130003308 в филиале № 3813 ВТБ 24 (ЗАО) в г. Братске. Согласно выпискам по операциям на счетах № 40702810318090103743, № 40702840718090100413 за период с 12 ноября 2006 года по 12 ноября 2007 года остаток денежных средств составляет 0 руб. 00 коп.; по счету № 40702810800000000765, открытому в АКБ «Финпромбанк» (ОАО) за период с 12 ноября 2006 года по 12 ноября  2007 года остаток денежных средств на конец отчетного периода составляет 5 536,2 руб.;

- ООО «Ждановский леспромхоз» имеет документально обоснованную просроченную свыше трех месяцев задолженность по уплате обязательных платежей в размере 21 606 813,17 руб., из них задолженность по налогам составляет 19 942 913,48 руб.;

-          в связи с неисполнением ООО «Ждановский леспромхоз» в добровольном порядке обязанности по уплате налога, налоговым органом принимались меры принудительного взыскания, на основании пункта 4 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации вынесены решение и постановление 9 октября 2007 года № 564 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требованиях от 24 сентября 2007 года № 11351 и 11352, от 25 сентября 2007 года №15108; уточнение от 8 февраля 2008 года к постановлению от 9 октября 2007 года № 564; решение и постановление от 26 октября 2007 года № 591 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании от 28 сентября 2007 года № 15124.; уточнение от 8 февраля 2008 года к постановлению от 26 октября 2007 года № 591; решение и постановление от 12 декабря 2007 года № 735 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требованиях от 15 ноября 2007 года №№ 11986 и 25659, от 14 ноября 2007 года №№ 11984 и 11983, от 26 октября 2007 года  №№ 24860 и  24859; решение и постановление от 14 ноября 2007 года № 620 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании от 8 октября 2007 года № 21086;

- на основании вышеуказанных постановлений налогового органа Нижнеилимским районным отделом судебных приставов Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Иркутской области в отношении ООО «Ждановский леспромхоз» возбуждены исполнительные производства, которые в настоящее время не завершены.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 29 сентября 2008 года по делу № А10-2736/08-60 (т. 5, л.д. 32-36) ООО «Ждановский леспромхоз» признано банкротом, в отношении него сроком на один год введено конкурсное производство.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что из приведенных выше обстоятельств следует, что, во избежание обращения взыскания на денежные средства по имеющейся задолженности по налогам в сумме 19 942 913,48 руб., поступившая в ноябре 2007 года выручка от реализации в октябре 2007 года имущества и услуг по распоряжению генерального директора ООО «Ждановский леспромхоз» Пересыпкина В.В. была зачислена ООО «Рудногорское» на счета третьих лиц, минуя расчетный счет ООО «Ждановский леспромхоз».

При этом должностными лицами ООО «Ждановский леспромхоз» было не обеспечено представление в налоговые органы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года по операциям реализации имущества и услуг в пользу ООО «Рудногорское».

Пересыпкин В.В., являясь одновременно руководителем ООО «Ждановский леспромхоз» и директором по производству ООО «Рудногорское», Чумилина А.С., являясь главным бухгалтером ООО «Рудногорское» и ранее, в период заключения договора купли-продажи имущества, являясь главным бухгалтером продавца, а также Ранцан О.В., являясь генеральным директором покупателя и доверенным лицом продавца в налоговых органах, должны были знать о налоговых обязательствах ООО «Ждановский леспромхоз», и, следовательно, совершили согласованные действия по избежанию уплаты налога на добавленную стоимость с операций, совершенных в октябре 2007 года и воспрепятствованию инспекции и судебным приставам во взыскании задолженности ООО «Ждановский леспромхоз» по налогам в сумме 19 942 913,48 руб.

После завершения расчетов генеральный директор ООО «Ждановский леспромхоз», совершивший рассматриваемые сделки, принят 12 января 2008 года на работу в качестве генерального директора ООО «Рудногорское».

Кроме того, в силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы №1-Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.97 № 78 товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Таким образом, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

В соответствии со статьей 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в суде иными доказательствами.

Поскольку в счетах-фактурах ООО «Ждановский леспромхоз» Общество указано в качестве грузополучателя, оно является участником правоотношений по перевозке товара, и в подтверждение реальности получения товара от данных поставщиков обязано было представить товарно-транспортные накладные.

Данная правовая позиция подтверждается судебно-арбитражной практикой Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа (постановления от 18 декабря 2007 года по делу № А19-8172/07-33-Ф02-9183/07, от 9 апреля 2008 года по делу № А19-11067/07-43-04АП-4990/07-Ф02-1237/08, от 6 июня 2008 года по делу № А78-6217/07-С3-22/66-Ф02-2306/08 и др.).

Отсутствие товарно-транспортных накладных не позволяет достоверно установить обстоятельства доставки товара от продавца (ООО «Ждановский леспромхоз») до покупателя (ООО «Рудногорское»), и, следовательно, факт реальности совершения самих хозяйственных операций по купле-продаже имущества.

Требованием от 14 января 2008 года. № 11 (т. 3, л.д. 15-18) налоговый орган предлагал Обществу представить надлежащим образом оформленные товарно-транспортные накладные, которое Обществом