Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008 по делу n А78-110/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                              Дело №А78-110/2008-С3-9/6

04АП-3370/2008

«5» декабря 2008 г.

Резолютивная часть постановления вынесена 2 декабря 2008 года

Полный текст постановления изготовлен 5 декабря 2008 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Г.Г. Ячменёва, Г.В. Борголовой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федерального государственного унитарного предприятия «88 центральный автомобильный ремонтный завод» Министерства обороны Российской Федерации на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Читинской области от 8 сентября 2008 года по делу № А78-110/2008-С3-9/6 по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия «88 центральный автомобильный ремонтный завод» Министерства обороны Российской Федерации к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите  о признании недействительным в части решения №15-09-149дсп от 7.11.2007 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы России по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу №2.22-08/79-ЮЛ от 21.12.2007 г.

(суд первой инстанции судья Ткаченко Э.В.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Гулевич С.А., представитель по доверенности №2 от 09.01.2008 г., Бакшеева Л.Н., представитель по доверенности №20 от 25.11.2008 г.,

от заинтересованного лица: Бакланова  С.Г., представитель по доверенности  №05-24 от 28.07.2008 г.,

от УФНС по Забайкальскому краю: не было,

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие «88 центральный автомобильный ремонтный завод» Министерства обороны Российской Федерации (далее ФГУП «88 ЦАРЗ» Минобороны РФ, заявитель) обратилось  в суд с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ,  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите (далее налоговый орган)  о признании недействительным в части решения №15-09-149дсп от 7.11.2007 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы России по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу №2.22-08/79-ЮЛ от 21.12.2007 г.

Решением суда первой инстанции от 8.09.2008 г. заявленные требования удовлетворены  частично:

Решение налогового органа № 15-09-149 дсп от 7.11.2007 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в редакции Решения Управления Федеральной налоговой службы России по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу № 2.22-08/79-ЮЛ от 21 декабря 2007 года, признано недействительным в части:

-пункт 1 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 680489 руб. 34 коп.;

-пункт 2 в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 4010 руб. 83 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Как следует из решения суда первой инстанции, основанием для частичного удовлетворения требований заявителя послужил вывод суда о правомерном привлечении налоговым органом заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, однако  при вынесении оспариваемого решения не был рассмотрен вопрос о снижении размера штрафа  по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в связи с чем, судом уменьшен штраф в два раза.  Также в ходе судебного заседания в суде первой инстанции налоговым органом произведен перерасчет пени по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет за 2005 год, в связи с чем, суд признал п.2 решение налогового органа  в части начисления пени по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет в сумме 4010 руб. 83 коп.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, заявитель  обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принятии по делу нового судебного акта в связи с невыявлением факта неполноты отражения сведений и ошибок, приводящих  к занижению суммы налога, по вине налогоплательщика, следовательно применение пп.1 п.4 ст.81 НК РФ неприемлемо. Оплата налога на добавленную стоимость осуществлялась на основании Указаний Центрального Управления Ракетного Топлива Горючего №162/Л/494 от 15.03.04 г., т.е. на счет ГлавФЭУ МО РФ. В данном случае покупатель производил оплату не продавцу, а третьему лицу, такая возможность предусмотрена ст.312 ГК РФ, в соответствии с которой обязательство может быть принято не самим кредитором, а уполномоченным им лицом. Все положения ст. ст. 171, 172 НК РФ выполнены заявителем, следовательно, ФГУП «88 ЦАРЗ» имеет право на налоговый вычет. Ссылка на нарушение п.5 с.169 НК РФ (отсутствие ИНН продавца и покупателя) не является обоснованной, так как из содержащихся сведений в счете-фактуре можно установить покупателя, продавца, и их адреса.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, заслушав доводы представителей сторон, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 21.03.2007 г. налоговым органом на основании решения № 15-09-46/79 проведена выездная налоговая проверка ФГУП «88 ЦАРЗ» Минобороны России по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 г. по 28.02.2007 г.; единого социального налога за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.; по вопросам полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.; по вопросам правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г.

По результатам выездной проверки составлен Акт № 15-09/121 дсп от 21.08.2007 г.

В ходе проверки налоговым органом установлена неполная уплата предприятием налога на добавленную стоимость в сумме 5103668 руб. в результате неправомерного отнесения на налоговый вычет в декабре 2005 года сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам 2002-2003 годов, предъявленных поставщиками войсковыми частями 75054 и 44504, по которым отсутствуют документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога. Кроме того, документы (счета-фактуры), представленные войсковой частью 75054 по требованию налогового органа, подтверждают факт отгрузки горюче-смазочных материалов в адрес ФГУП «88 ЦАРЗ» Минобороны России по счетам-фактурам № 537 от 20.02.2003 г., № 839 от 07.04.2003 г., № 1236 от 23.05.2003 г., № 391 от 12.02.2003 г., № 1235 от 23.05.2003 г., без выделения НДС, и оформлены не в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ: нет грузоотправителя, грузополучателя, ИНН продавца, покупателя, расшифровки фамилий руководителя и главного бухгалтера.

По результатам рассмотрения акта проверки, представленных возражений по акту, материалов дополнительного налогового контроля, заместителем руководителя инспекции принято Решение № 15-09-149 дсп «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Налоговый орган привлек ФГУП «88 ЦАРЗ» Минобороны России к налоговой ответственности, предусмотренной: -п.1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1020734 руб., - п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в виде штрафа в сумме 14260 руб., - п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в областной бюджет, в виде штрафа в сумме 38391 руб. (пункт 1 решения). Пунктом 2 решения начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1194615 руб.; за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц 53057 руб.; и предложено предприятию уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 5103668 руб. (пункт 3 решения).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФГУП «88 ЦАРЗ» Минобороны России Управлением ФНС России по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу Решением от 21 декабря 2007 года № 2.22-08/79-ЮЛ решение Межрайонной инспекции ФНС № 2 по г. Чите № 15-09-149 дсп от 7 ноября 2007 года изменено: сумма штрафных санкций по налогу на прибыль, указанная в графе 3 строки 2 таблицы, приведенной в пункте 1 резолютивной части решения, изменена с «14260 руб.» на «12934 руб.»; сумма штрафных санкций по налогу на прибыль, указанную в графе 3 строки 3 таблицы, приведенной в пункте 1 резолютивной части решения, изменена с «38391 руб.» на «34821 руб.»; дополнена таблица, приведенная в пункте 1 резолютивной части решения, строкой «Итого», включив в графу 3 слова «1 068 489 руб.»; дополнена таблица, приведенная в пункте 2 «начислить пени» резолютивной части решения, строкой 3, изложив текст в следующей редакции: «за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 54705 руб., в том числе в федеральный бюджет - 18173 руб., в областной бюджет - 36532 руб.»; изменена сумма, указанная по строке «Итого» таблицы, приведенной в пункте 2 резолютивной части решения, с « 1247 672 руб.» на «1 302 377 руб.».

Заявитель, не согласившись с решением Межрайонной инспекции ФНС № 2 по г. Чите, в редакции решения Управления ФНС России по Читинской области и АБАО, обжаловал его в судебном порядке.

В соответствии со ст. 143 НК РФ ФГУП «88 ЦАРЗ» Минобороны России является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст.146 НК РФ под объектом обложения налогом на добавленную стоимость понимаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Из положений ст.171 НК РФ следует, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после принятия их на учет с учетом особенностей, предусмотренных ст.172 НК РФ при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст.  169   Кодекса,   не   могут   являться   основанием   для   принятия   предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или к возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Требования о соблюдении порядка оформления счетов-фактур относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся,  в связи с чем,  налогоплательщик для осуществления вычетов по НДС, обязан доказать правомерность своих требований, при этом, документы представленные налогоплательщиком, должны отвечать предъявляемым требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает правовые последствия.

Согласно ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные указанной нормой.

Как следует из материалов дела, ФГУП «88 ЦАРЗ» Минобороны России в декабре 2005 года предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 5 103 668 руб. на основании счетов-фактур, предъявленных ФГУП «88 ЦАРЗ» Минобороны России войсковыми частями 75054 и 44504 на общую сумму 30 622 013 руб.

Войсковая часть 75054: -№ 537 от 20.02.2003 г. на сумму 5025340,50 руб., в том числе НДС 837557 руб., -№ 839 от 07.04.2003 г. на сумму 2742232,52 руб., в том числе НДС 457039 руб., -№ 1235 от 23.05.2003 г. на сумму 1069724 руб., в том числе НДС 178287 руб., -№ 1236 от 23.05.2003 г. на сумму 1069724 руб., в том числе НДС 178287 руб., -№ 391 от 12.12.2003 г. на сумму 1111352,96 руб., в том числе НДС 926127 руб.;

Войсковая часть 44504: -№ 72 от 02.10.2002 г. на сумму 4256179,20 руб., в том числе НДС 709363 руб., -№ 73 от 02.12.2002 г. на сумму 1276853,76 руб., в том числе НДС 218809 руб., -№ 78 от 01.11.2002 г. на сумму 4258626,49 руб., в том числе НДС 709771 руб., -№ 79 от 21.11.2002 г. на сумму 4223449,21 руб., в том числе НДС 703908 руб., -№ 96 от 17.12.2002 г. на сумму 5588530,82 руб., в том числе НДС 931421 руб.

Из письма Службы горючего и смазочных материалов Сибирского военного округа от 19.04.2007 г. № 53/774, следует, что указанные в спорных счетах-фактурах продавцы горюче-смазочных материалов войсковая часть 44504 и войсковая часть 75054 подчиняются Службе горючего Сибирского военного округа.

Согласно указаниям Центрального управления ракетного топлива и горючего (ЦУРТГ МО РФ) расчеты за платное горючее, полученное ФГУП «88 ЦАРЗ» Минобороны России, должны были производиться на счет ГлавФЭУ МО РФ.

Судом первой инстанции и налоговым органом  правомерно сделан вывод о неподтверждении фактической уплаты сумм налога размере 5 103 668 руб. продавцам по спорным счетам-фактурам в декабре 2005 года.

В ходе встречных налоговых проверок и дополнительных мероприятий войсковые части 44504 и 75054