Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2008 по делу n А19-8483/08-33. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и взаимной связи.

При проведении выездной налоговой проверки общества инспекция установила неправомерное завышение в августе, сентябре, декабре 2004 года налоговых вычетов по товарам, поступившим от ООО «Торговый дом «Промпереработка» согласно договору поставки от 27.09.2001 года № 2/2 в сумме 19053348 руб. в результате их отражения не в том налоговом периоде, следовало отразить в декабре 2001 - январе 2002 года по мере возникновения права на налоговые вычеты. Согласно копиям приходных ордеров оприходование товаров от поставщика произведено в данном периоде, счет-фактура, оформленный надлежащим образом, имеется. Согласно договору поставки датой оплаты приобретенных товаров при расчетах путем передачи ценных бумаг является дата, указанная в акте приёмки-передачи этих ценных бумаг. Фактически оплата товаров произведена векселями третьих лиц – ОАО «МДМ-Банк», Сбербанка России, Автогазбанка по акту приема-передачи векселей от 29.01.2002 года, 30.01.2002 года. Доказательства получения счетов-фактур в периодах, в которых заявлены налоговые вычеты, налогоплательщиком не представлены.

Согласно представленным возражениям общество полагает правомерным предъявление налоговых вычетов в 2004 году, поскольку затраты при расчетах с поставщиком векселями третьих лиц он понес только в 2004 году, несмотря на фактическое осуществление операций по приобретению товаров в 2001-2002 годах.

При этом общество ссылалось на определение им даты оплаты товаров и спорного НДС с учетом получения векселей в счет предоплаты от ООО «Торговый дом «Промпереработка» по договорам купли-продажи лесозаготовительной, лесовозной техники и транспортных средств от 11 января 2002 года, передачи векселей по номинальной стоимости. Общество полагало, что, поскольку на момент передачи векселей обязательства общества перед ООО «Торговый дом «Промпереработка» по договору поставки от 27.09.2001 года № 2/2 не были исполнены, реальных затрат оно не понесло, следовательно, не приобрело право на применение налогового вычета по НДС в периоде, когда было произведено оприходование товаров и переданы векселя (январь 2002 года).

Спорный НДС общество заявило в качестве налоговых вычетов в 2004 году, когда, как установлено судом первой инстанции (стр.6-8 решения суда), налогоплательщиком исполнены встречные обязательства по договорам купли-продажи лесозаготовительной и лесовозной техники, транспортных средств, то есть когда общество понесло реальные расходы по уплате спорного НДС.

Исполнение встречных обязательств и несение реальных расходов по уплате спорного НДС в 2004 году, как это установлено судом первой инстанции, налоговым органом не оспаривается.

Однако, как полагает апелляционный суд, момент исполнения встречных обязательств и несения реальных расходов по уплате спорного НДС не влияет на определение момента возникновения права на налоговые вычеты при расчетах векселями третьих лиц.

Суд первой инстанции, отказывая в части в удовлетворении заявленных требований, правомерно пришел к выводу о заявлении обществом налоговых вычетов не в том налоговом периоде, поскольку условия для предъявления налоговых вычетов наступили в периоде осуществления хозяйственных операций (2001-2002 годы), несмотря на то, что встречные обязательства, в оплату которых переданы векселя, в указанный период не исполнены.

Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость согласно ст.143 НК РФ и в соответствии со ст.171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 ст.170 НК РФ) и товаров,  работ, услуг, приобретаемых для перепродажи (п.2 ст.171 НК РФ).

Порядок применения налоговых вычетов предусматривает, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг.

Наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур, принятие на учет приобретенных в периоде осуществления хозяйственных операций товаров налогоплательщиком подтверждается.

Согласно п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, при расчетах векселями третьих лиц у общества возникло право на налоговые вычеты исходя из балансовой стоимости векселей.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 года № 168-О названная норма, как следует из ее содержания, определяет стоимостные показатели, исходя из величины которых исчисляется сумма налога, подлежащая вычету, т.е. характеризует исключительно стоимостное выражение налогового вычета, и не устанавливает условия, при выполнении которых те или иные суммы как таковые (в частности, при использовании налогоплательщиком в расчетах с поставщиками векселей третьих лиц) могут быть признаны налоговым вычетом для целей исчисления итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

В Определении от 08.04.2004г. № 169-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщикам в счет оплаты начисленных сумм налога и принятия этих сумм к вычету налогоплательщиком не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога - в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога - должна исчисляться соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 года № 324-О в том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, т.е. если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено.

Из материалов дела не следует, что имущество, приобретенное по договорам купли-продажи лесовозной и лесозаготовительной техники, а также транспортных средств, не только не подлежало оплате в будущем, но и оплачено в 2004 году.

Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому согласно ст.11 НК РФ этот термин следует использовать в значении нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Балансовая стоимость векселей третьих лиц определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, в том числе исходя из стоимости приобретения таких векселей.

Согласно  п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н, п.18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999г. № 33н) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Таким образом, под фактически произведенными в бухгалтерском законодательстве понимаются не оплаченные, а начисленные в соответствии с правилами бухгалтерского учета затраты.

С учетом изложенного при расчетах векселями третьих лиц для возникновения права на налоговые вычеты момент несения реальных расходов по уплате спорного НДС не имеет правового значения.

Вексель третьего лица, являясь ценной бумагой, относится к имуществу как согласно  ГК РФ (ст.128), так и НК РФ (п.2 ст.38). Поэтому передача векселя поставщику также соответствует установленному Конституционным Судом РФ критерию оплаты НДС - отчуждение в пользу поставщика части имущества покупателя.

Довод налогоплательщика о том, что факт предъявления к выче­ту НДС в более поздние налоговые периоды не является налоговым правонарушением, апелляционным судом рассмотрен и подлежит отклонению, поскольку оспариваемым решением инспекция не привлекала общество к налоговой ответственности, а предложила уплатить спорный НДС.

При указанных обстоятельствах основания для удовлетворения апелляционной жалобы общества отсутствуют, решение суда первой инстанции от 09.10.2008 года следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда  Иркутской области от 09 октября 2008 года по делу №А19-8483/08-33, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 09 октября 2008 года по делу №А19-8483/08-33 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                   Т.О. Лешукова

Судьи                                                                                                  Е.В. Желтоухов

Э.В. Ткаченко