Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2009 по делу n А19-8771/08-44. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

суд с требованиями о признании их частично незаконными.

Из оспариваемых решений следует, что основанием для уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость и отказа обществу в принятии к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по поставщикам ООО «ГСК-1», ООО «Сельхозтехника», ООО «Сатори», ООО «Элипс» послужил ряд установленных налоговой инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля обстоятельств.

Поставщик ООО «ГСК-1».

Сумма отказа в возмещении НДС за декабрь 2007 года составила – 277 194 руб. (внутренний рынок 85208 руб. 33 коп., экспорт 191 985 руб. 73 коп.).

Сумма отказа в возмещении НДС за ноябрь 2007 года составила 144 099 руб. 43 коп. (внутренний рынок 9945 руб. 08 коп., экспорт 134 154 руб. 35 коп.)

В подтверждение суммы налога, заявленной к возмещению из бюджета, Обществом представлены договор поставки № 430 -133-07 от 12.04.2007 года, счета-фактуры №№ 14ЛДЗ от 11.12.2007 года, № 15ЛДЗ от 31.12.2007 года, №11ЛДЗ от 10.11.2007 года, № 12ЛДЗ от 19.11.2007 года, № 13 ЛДЗ от 30.11.2007 года (внутренний рынок) и счета-фактуры № 3ЛДЗ от 11.06.2007 года, № 4ЛДЗ от 30.06.2007 года, № 5ЛДЗ от 16.07.2007 года, № 6ЛДЗ от 31.07.2007 года, № 7ЛДЗ от 26.08.2007 года, № 7/1ЛДЗ от 11.08.2007 года, № 8ЛДЗ от 07.09.2007 года, № 9ЛДЗ от 30.09.2007 года (экспорт).

В подтверждение оприходования товара обществом были представлены товарные и товарно-транспортные накладные.

По мнению инспекции, в нарушение Федерального закона «О бухгалтерском учете», пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ в представленных на проверку счетах-фактурах наименование грузоотправителя и его адрес не соответствуют данным, указанным в товарно-транспортных накладных. Кроме того, ООО «ГСК-1» не располагает транспортными средствами, отраженными в товарно-транспортных накладных. Движение денежных средств по расчетному счету поставщика имеет транзитный характер и имеет своей целью обналичивание денежных средств. По результатам контрольных мероприятий налоговый орган пришел к выводу, что ООО «ГСК-1» является ложным звеном в финансово-хозяйственной деятельности, созданным для сокрытия реального продавца, обналичивания денежных средств и необоснованного возмещения из федерального бюджета денежных средств в виде налога на добавленную стоимость, не имеющего источника для его возмещения.

Поставщик ООО «Эллипс».

Сумма отказа в возмещении НДС за декабрь 2007 года составила – 129 022 руб. 14 коп. (внутренний рынок 20 699 руб. 04 коп., экспорт 108 323 руб. 10 коп.).

Сумма отказа в возмещении НДС за ноябрь 2007 года составила 85865 руб. 14 коп. (внутренний рынок 27275 руб. 34 коп., экспорт 58 589 руб. 80 коп.)

В подтверждение суммы налога, заявленного к возмещению из бюджета, Обществом были представлены договор поставки № 430-06-07 от 18.01.2007 года, счета-фактуры №№ 27 от 18.11.2007 года (внутренний рынок) и счета-фактуры № 12 от 31.07.2007 года, № 16 от 10.07.2007 года, № 17 от 11.08.2007 года, № 19 от 31.08.2007 года, №21 от 19.09.2007 года, №22 от 30.09.2007 года (экспорт).

В подтверждение оприходования товара обществом представлены товарные и товарно-транспортные накладные; также представлены акты приема-передачи древесного сырья.

По мнению инспекции ООО «Элипс» не располагает транспортными средствами, отраженными в товарно-транспортных накладных. Движение денежных средств по расчетному счету поставщика имеет транзитный характер и имеет своей целью обналичивание денежных средств. Налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Элипс» является ложным звеном в финансово-хозяйственной деятельности, созданным    для    сокрытия реального продавца, обналичивания денежных средств    и необоснованного возмещения из федерального бюджета денежных средств в виде налога на добавленную стоимость, не имеющего источника для его возмещения.

Поставщик ООО «Сатори».

Сумма отказа в возмещении НДС за декабрь 2007 года составила – 27 359 руб. 14 коп. (экспорт ).

Сумма отказа в возмещении НДС за ноябрь 2007 года составила 17 388 руб. 19 коп. (экспорт).

В подтверждение суммы налога, заявленной к возмещению из бюджета, Обществом представлены договор поставки № 430-254-06 от 20.06.2006 года, счета-фактуры №№ 321 от 28.07.2007 года, № 336 от 16.08.2007 года, № 351 от 18.08.2007 года, № 380 от 12.09.2007 года, № 392 от 25.09.2007 года, № 89 от 17.02.2007 года, № 110 от 28.02.2007 года.

В подтверждение оприходования товара обществом были представлены товарные и товарно-транспортные накладные.

По мнению инспекции, ООО «Сатори» и его контрагенты не располагают транспортными средствами, отраженными в товарно-транспортных накладных. Движение денежных средств по расчетному счету поставщика имеет транзитный характер и имеет своей целью обналичивание денежных средств. Счета-фактуры и договор и другие первичные документы от имени поставщика подписаны ненадлежащим лицом Черниковым Д.В., Бельковой Н.А. Налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Сатори» является ложным звеном в финансово-хозяйственной деятельности, созданным для сокрытия реального продавца, обналичивания денежных средств и необоснованного возмещения из федерального бюджета денежных средств в виде налога на добавленную стоимость, не имеющего источника для его возмещения.

Поставщик ООО «Сельхозтехника».

Сумма отказа в возмещении НДС за ноябрь 2007 года составила 12 000 руб. 14 коп. (экспорт).

В подтверждение суммы налога, заявленного к возмещению из бюджета, Обществом представлены договор поставки №430-159-06 от 31.03.2006 года, счета-фактуры №№ 4ЛДЗ от 14.02.2007 года, №5ЛДЗ от 28.02.2007 года.

В подтверждение оприходования товара обществом были представлены товарные и товарно-транспортные накладные.

По мнению инспекции, ООО «Сельхозтехника» не располагает транспортными средствами, отраженными в товарно-транспортных накладных. Товарно-транспортные накладные содержат недостоверные сведения о водительских удостоверениях лиц перевозивших груз. Часть транспортных средств не зарегистрирована в РЭО ГИБДД г.Братска. Движение денежных средств по расчетному счету поставщика имеет транзитный характер и имеет своей целью обналичивание денежных средств. Налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Сельхозтехника» является ложным звеном в финансово-хозяйственной деятельности, созданным для сокрытия реального продавца, обналичивания денежных средств и необоснованного возмещения из федерального бюджета денежных средств в виде налога на добавленную стоимость, не имеющего источника для его возмещения.

Суд первой инстанции, удовлетворяя частично требования Общества, правомерно исходил из следующего.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Из содержания статей 45 и 52 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот и уплачивают налоги в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса РФ, только суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, законодатель установил, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при наличии двух юридических фактов: 1) наличия счета-фактуры, оформленной в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 Налогового кодекса РФ; 2) принятия товара (работ, услуг) на учет на основании соответствующих первичных документов.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктов 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать установленные законом обязательные реквизиты.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В соответствии с разделами 2, 3 Порядка изготовления, учета и заполнения товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом (Приложение №3 к Инструкции Министерства автомобильного транспорта от 30.11.83т № 10/998) обязанности по заполнению товарно-транспортной накладной возложены на грузоотправителя. Согласно разделу 4 Инструкции грузополучатель обязан заполнить графы ТТН с 15 по 23, которые не содержат сведений о транспортном средстве, перевозившем груз. В силу пункта 16 Инструкции о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за все последствия неправильности, неточности и неполноты сведений, указанных ими в товарно-транспортной накладной.

На основании постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» товарная накладная формы № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем налоговые органы в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела, для подтверждения права на применение налоговых вычетов Обществом в ходе проверки представлены: договоры на поставку лесопродукции, заключенные Обществом с ООО «ГСК-1», ООО «Сельхозтехника», ООО «Сатори», ООО «Элипс», счета-фактуры, товарные накладные формы ТОРГ-12, товарно-транспортные накладные формы 1-Т.

Суд первой инстанции, руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, исследовав и оценив представленные счета-фактуры ООО «ГСК-1», ООО «Сельхозтехника», ООО «Сатори», ООО «Элипс», обоснованно нашел их соответствующими положениям статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В апелляционной жалобе инспекция указывает и на неправомерность применения Обществом налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «Сатори», мотивируя это подписанием счетов-фактур неуполномоченными лицами.

Пунктом 2 статьи 169 Налогового   кодекса РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом в силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Довод налоговой инспекции о том, что счета-фактуры