Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2009 по делу n А78-4801/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                         Дело №А78-4801/2008-С3-8/182

04АП-4144/2008

«13» января 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 13 января 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Г. В. Борголовой, Е. О. Никифорюк

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица Гладких Любови Александровны на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Читинской области от 21 ноября 2008 года по делу № А78-4801/2008-С3-8/182 по заявлению предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица Гладких Любови Александровны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите о признании частично недействительными Решения № 20-30/79283061 от 09.09.2008 г.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: Скляров Д. Н.  – представитель по доверенности № 05 от 11.01.2009 г.;

Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица Гладких Любовь Александровна (далее предприниматель) обратилась в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения № 20-30/79283061 от 09.09.2008 г. в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1869851 руб.

Решением суда первой инстанции от 21.11.2008 г. в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

Как следует из решения суда первой инстанции, основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя послужили выводы суда о том, что оказанные контрагентом предпринимателя услуги относятся к услугам, непосредственно связанным с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, поскольку фактически они были оказаны после помещения товаров под таможенный режим экспорта, и поэтому такие услуги должны облагаться по налоговой ставке 0%, а не по налоговой ставке 18%.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований, поскольку оказанные ООО «ТрансЛес» услуги необходимо расценивать как аренду вагонов напрямую не связанную с организацией и перевозкой вывозимых товаров. В связи с чем, при реализации услуг, оказываемых ООО «ТрансЛес» по предоставлению в пользование вагонов необходимо применять ставку по НДС в размере 18%.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган с указанными в ней доводами не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

В ходе судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции представитель налогового органа доводы, указанные в отзыве на апелляционную жалобу поддержал в полном объеме.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ. Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в соответствии в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы представителя заинтересованного лица, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем 16.05.2008 г. уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г.

Согласно указанной декларации предприниматель за 1 квартал 2008 г. указал налоговую базу в размере 72921696 руб. (по ставке 0 процентов) и заявил налоговый вычет в размере 1888689 руб.

По результатам проверки составлен Акт камеральной налоговой проверки № 20-29/7-9082038 от 05.08.2008 г.

На основании акта проверки принято Решение № 20-30/79283061 от 09.09.2008 г., которым предпринимателю, в том числе, отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1869851 руб. Основанием для отказа в возмещении суммы налога явилось то, что предприниматель, осуществляя реализацию леса-пиловочника на экспорт по налоговой ставке 0% неправомерно предъявил к возмещению налог на добавленную стоимость в размере 1869851 руб. по счетам-фактурам, выставленным его контрагентом – ООО «ТрансЛес».

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, заявитель обжаловал его в судебном порядке.

27 августа 2007 г. между предпринимателем Гладких Л. А. (заказчик) и ООО «ТрансЛес» (исполнитель) заключен договор № В-07/0028 возмездного оказания услуг, в соответствии с которым исполнитель обязуется за вознаграждение по заданию заказчика предоставить специализированные железнодорожные транспортные средства (вагоны), принадлежащие исполнителю на праве собственности, аренды или ином законном основании, а заказчик обязуется произвести оплату и принять результат оказанных услуг в соответствии с условиями этого договора.

По указанному договору ООО «ТрансЛес» обязалось принимать от предпринимателя заявки на оказание услуг по данному договору; своевременно сообщать условия оказания услуг и оформлять соответствующие приложения к договору, незамедлительно сообщать предпринимателю об обнаруженных недостатках информации в полученных заявках, а в случае неполноты предоставленной информации запросить у предпринимателя необходимые дополнения; обеспечивать своевременную подачу вагонов, пригодных в техническом отношении для перевозок грузов в соответствии с заявками предпринимателя и приложениями к договору; осуществлять контроль за использованием вагонов, включающий в себя также диспетчерский контроль, а при необходимости, по запросу предпринимателя, предоставлять последнему информацию о дислокации, продвижении и прибытии вагонов; обеспечить предпринимателя на основании его заявок инструкциями по заполнению железнодорожных накладных.

В счетах-фактурах, выставленных ООО «ТрансЛес» предпринимателю, стоимость оказанных услуг определена с учетом налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 18% (в том числе  на сумму 1869851 руб.).

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Положение названного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).

Согласно Постановлениям Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19.02..2008 г. № 12371/07 и от 20.05.2008 г. № 12010/07, по смыслу и буквальному содержанию подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации перечень подпадающих под его действие услуг не является исчерпывающим и не ограничен только услугами по организации и осуществлению перевозочного процесса. Основным содержательным критерием, позволяющим отнести услуги к услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

К таким услугам относятся, в частности, экспедиторские услуги в отношении экспортируемых товаров. Данный вывод сформулирован в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.12.2005 г., № 9252/05, № 9263/05 и от 19.06.2006 г. № 16305/05.

При этом соответствующие услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% независимо от количества посредников, принимавших участие в организации их исполнения (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.04.2008 г. № 17459/07).

В соответствии с п. 4 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 г. № 554, под транспортно-экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

На основании п. 4.1 ГОСТ Р 51133-98 «Экспедиторские услуги на железнодорожном транспорте. Общие требования» услуги, предоставляемые грузоотправителям и грузополучателям экспедиторами на железнодорожном транспорте, подразделяют следующим образом:

- оформление документов, сдача и получение грузов;

- завоз-вывоз грузов;

- погрузочно-разгрузочные и складские;

- информационные;

- подготовка и дополнительное оборудование подвижного состава;

- страхование грузов;

- платежно-финансовые;

- таможенное оформление грузов и транспортных средств;

- прочие экспедиторские услуги.

Пунктом 4.2 данного ГОСТа установлено, что в зависимости от особенностей перевозимых грузов, применения новых типов подвижного состава, формирования и отправления поездов, обеспечивающих транспортное обслуживание повышенного качества, перечень экспедиторских услуг может быть расширен. Так, перечень некоторых услуг, которые выполняются на основании договора транспортной экспедиции, содержится в пунктах 65-115 распоряжения ОАО «РЖД» от 31.01.2005 № 119р «О едином перечне работ и услуг, оказываемых ОАО «РЖД» при организации перевозок грузов» (например, оформление и предоставление железнодорожной станции заявок на перевозку грузов, заполнение накладной за грузоотправителя и т.д.).

Кроме того, пунктом 3.1 ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие положения» услуги, оказываемые грузоотправителю и грузополучателю экспедитором, подразделяют следующим образом:

- участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;

- оформление документов, прием и выдача грузов;

- завоз-вывоз грузов;

- погрузочно-разгрузочные и складские услуги;

- информационные услуги;

- подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;

- страхование грузов;

- платежно-финансовые услуги;

- таможенное оформление грузов и транспортных средств;

- прочие транспортно-экспедиторские услуги.

На основании пункта 4.1.9 ГОСТ Р 51133-98 и пункта 3.1.10 ГОСТ Р 52298-2004 к прочим транспортно-экспедиторским услугам относят сдачу в аренду вагонов, контейнеров, складов, погрузочно-разгрузочных площадок, земельных участков, предназначенных для оказания транспортно-экспедиторских услуг, а также другие услуги по требованию заказчика.

Услуги по слежению за продвижением груза от станции отправления до станции назначения относятся к информационным услугам (пункт 4.1.4 ГОСТ Р 51133-98 и пункт 3.1.5 ГОСТ Р 52298-2004).

Согласно Закону РФ от 10.01.2003 г. № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом признается перевозочным процессом.

Следовательно, данные услуги относятся к единому комплексу транспортно-экспедиционных и перевозочных услуг. Поскольку в данном случае услуги оказаны предпринимателю в отношении товаров (лесоматериалов), помещенных под таможенный режим экспорта, то данные операции подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.

Аналогичная правовая позиция сформулирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлениях от 20.12.2005 г. № 9252/05, № 9263/05, от 19.06.2006 г. № 16305/05 и от 04.03.2008 г. № 16581/07.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что ООО «ТрансЛес» для предпринимателя оказывались информационные услуги и прочие транспортно-экспедиторские услуги, которые относятся к экспедиторским услугам.

Суд апелляционной инстанции критически оценивает доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что заключенный между ним и ООО «ТрансЛес» договор от 27 августа 2007 г. № В-07/0028 фактически являлся договором аренды порожних вагонов, поскольку ООО «ТрансЛес» не является перевозчиком.

В соответствии с п. 4 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 г. № 554, под экспедитором понимается лицо, выполняющее или организующее выполнение определенных договором транспортной экспедиции транспортно-экспедиционных услуг, а под перевозчиком - лицо, осуществляющее перевозку груза на основе договора перевозки.

ГОСТ Р 51133-98 также различает понятия «перевозчик» и «экспедитор».

Согласно пунктам