Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2009 по делу n А78-4465/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

вычетов по данным счетам-фактурам является ненадлежащее внесение в них исправлений в нарушение Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете».

Между тем суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно пункту 29 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Как следует из материалов дела и анализа указанных счетов-фактур (т.1, л/д.45-47) исправления в указанные счета-фактуры внесены продавцами товара. Указанные исправления заверены подписью руководителя и печатью организации, с указанием дат внесения исправлений. При этом как следует из счетов-фактур, лица заверившие изменения, ранее подписывали данные счета-фактуры, как от имени руководителя, так и главного бухгалтера.

Довод налогового органа о том, что такие исправления должны быть внесены в порядке Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» судом апелляционной инстанции отклоняется по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия покупателем предъявленных продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав) сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

В письме Минфина России от 21 августа 2008 года № 03-03-06/1/478 разъяснено, что счета-фактуры, реквизиты которых предусмотрены пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не являются первичными документами в целях Федерального закона «О бухгалтерском учете», а служат основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 210 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, счета-фактуры выписываются на основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов.

Таким образом, Минфин России различает первичные документы бухгалтерского учета, с одной стороны, и счета-фактуры, с другой стороны.

Поскольку на основании пункта 2 статьи 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» Минфин России наделен правом устанавливать правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности, суд апелляционной инстанции считает возможным учесть официальную его позицию по данному вопросу.

Кроме того, то, что счет-фактура не рассматривается законодательством о налогах и сборах в качестве первичного документа, прямо следует из примечания к статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Налоговый кодекс Российской Федерации четко разграничивает первичные документы и счета-фактуры.

Не назван счет-фактура в качестве первичного бухгалтерского документа и в разделе 0300000 «Унифицированная система первичной учетной документации» Общероссийского классификатора управленческой документации, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 299 (в редакции приказа Ростехрегулирования от 06.08.2008 № 160-ст).

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура должен быть составлен не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), тогда как в силу пункта 4 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что налогоплательщиком в нарушение Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» внесены исправления в указанные счета-фактуры является ошибочным, поскольку указанные изменения внесены в соответствии с Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Учитывая, что по указанным счетам-фактурам иных оснований для отказа в заявленных вычетах налоговым органом не установлено, суд апелляционной инстанции считает, что по указанным счетам-фактурам налоговый орган неправомерно доначислил налогоплательщику налог на добавленную стоимость за октябрь 2007 года в размере 92 521 руб., пени в размере 4 127, 54 руб., привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1 850 руб.

В указанной части решение суда подлежит изменению, требование налогоплательщика удовлетворению, решение налогового органа признанию незаконным. В части 667 815,11 руб. (760 336, 11 – 92 521) по данному обстоятельству налогоплательщику надлежит отказать в удовлетворении требований, оставив решение суда без изменения.

В части отказа налогоплательщику в подтверждении налоговых вычетов и доначислении 250 361, 16 руб. налога на добавленную стоимость, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации в проверяемом периоде общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при соблюдении им трех юридических фактов: наличии счета-фактуры, принятии товара (работ, услуг) на учет и фактической оплате товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.

Согласно пункту 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 171 Кодекса производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из анализа указанных счетов фактур (т.2, л/д.104-133) следует, что они, как правильно указал налоговый орган и суд первой инстанции, не соответствуют требованиям ст. 169 АПК РФ, поскольку не содержат надлежащих реквизитов относительно ссылок на платежные документы, связанные с авансовыми платежами.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные указанной нормой.

Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 171 Кодекса производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Между тем доказательств, подтверждающих дату отгрузки товаров налогоплательщик не представил, в связи с чем не представляется возможным подтвердить возникновения у него права на получение вычетов по сумме налога, уплаченного с поступивших авансовых платежей в счет предстоящих поставок.

В связи с указанным суд апелляционной инстанции считает, что в данной части решения налогового органа и суда первой инстанции законны и обоснованы, в связи с чем в данной части заявителю надлежит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

В связи с тем, что с 29 января 2009 года, согласно ст. 333.37 НК РФ, государственные органы не являются плательщиками государственной пошлины, а также с учетом принципа ее распределения установленного в Постановлении Президиума ВАС РФ №7959/08 от 13.11.2008г., ее надлежит вернуть заявителю в размере 3 000 руб. из средств федерального бюджета.

Суд, руководствуясь статьями 258, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Читинской области от «24» октября 2008 года по делу №А78-4465/2008 изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Забайкальскому краю № 5301 от 29.05.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- п. 3.1 предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 92521 руб.;

- п. 2 начисления пени в размере 4 127, 54 руб.,

- п. 1 привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1850 руб. как несоответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении в остальной части требований заявителю отказать.

Возвратить ООО «Фирма Новая техника» (ОГРН 1028002325867) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб. выдав справку.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Председательствующий судья                                                      Е.В. Желтоухов

Судьи                                                                                                           Г.Г. Ячменёв

Е.О. Никифорюк