Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2009 по делу n А19-4266/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Приказом МФ РФ от 28.12.2001г. № 119н, Инструкции МФ РФ № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983г. «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом», Уставу железнодорожного транспорта Российской Федерации, постановлению Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», согласно которому товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, и, в частности, состоит из товарного раздела, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. Таким образом, наличие ТТН, оформленной в соответствии с установленным порядком, является необходимым для оприходования товара и подтверждения реальной его перевозки условием.

Поскольку в выставленных поставщиками счетах-фактурах и товарных накладных общество указано в качестве грузополучателя, оно является участником правоотношений по перевозке товара и обязано представить товарно-транспортные накладные в подтверждение реальности получения товара от названных поставщиков.

Таким образом, учитывая, что при перевозке груза для оприходования товара необходимо наличие товарно-транспортной накладной, отсутствие последней является нарушением пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов проверки усматривается, что обществом в проверяемый период по операциям, связанным с приобретением продукции у ООО «Гелиос» и ООО «Версаль-М», были применены вычеты  налога на добавленную стоимость.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности сведений, содержащихся в счетах-фактурах и первичных документах, о нереальности совершенных хозяйственных операций.

ООО «СибЭкоТрейд» осуществляло экспортные поставки леса круглого пиловочника хвойных пород, приобретенного у ООО «Гелиос» по договору купли-продажи от 11.12.2005 года № 2-12 и у ООО «Версаль-М» по договору купли-продажи лесопродукции от 20.03.2006 года № 14, через комиссионеров - ООО «ИндустрияСтройСервис», ООО «Баргузин», ООО «Восход», ООО «Максимум».

В подтверждение права на применение налогового вычета заявителем представлены на проверку счета-фактуры ООО «Гелиос» от 09 марта 2006 года № 20, от 14 марта 2006 года № 21, от 01 апреля 2006 года № 26, от 16 апреля 2006 года № 27, от 02 мая 2006 года № 28 на общую сумму 4917789,24 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 750171,24 руб. В представленных счетах-фактурах и товарных накладных формы ТОРГ-12 в качестве грузополучателя указано ООО «СибЭкоТрейд». В товарных накладных в строках «Груз принял», «Груз получил грузополучатель» указано ООО «СибЭкоТрейд».

Товарно-транспортные накладные в ходе проверки налогоплательщиком не представлены.

В ходе проведения встречных мероприятий в отношении ООО «Гелиос» установлено следующее. ООО «Гелиос» с 08.12.2005 года состоит на учете в ИФНС по Свердловскому району г. Иркут­ска. Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Гелиос» зарегистрировано по адресу: г. Иркутск ул. Лермонтова, 110. В результате выезда по юридическому адре­су предприятия установлено, что фактически по этому адресу расположен Восточно-Сибирский ин­ститут МВД РФ. Согласно проведенному опросу работников данной организации установлено, что ООО «Гелиос» по данному адресу не находится. Выставленное ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска в адрес ООО «Гелиос» требование вернулось с отметкой «ор­ганизация не значится».

Среднесписочная численность ООО «Гелиос» составляет 1 человек. Должность главного бухгалтера в организации ООО «Гелиос» не предусмотрена и вся налоговая и бухгалтерская отчет­ность представляется в налоговый орган за подписью руководителя ООО «Гелиос» Кривошеина М.В.

Единственным учредителем и руководителем ООО «Гелиос» является Кривошеин М.В. От его имени заключен договор поставки, им же в единственном лице от ООО «Гелиос» подписаны счета-фактуры и в качестве руководителя и в качестве бухгалтера.

По запросу налогового органа УФМС РФ по Иркутской области в Октябрьском районе г. Иркутска подтвердило выдачу паспорта гражданину Кривошеину Максиму Владимировичу 1978 года рождения и представило копию формы Ф-1. При сопоставлении первичной документации и образца подписи Кривошеина М.В.  в форме Ф-1 установлено, что подпись Кривошеина М.В. в форме Ф-1 при выдаче паспорта не совпадает с подписью Кривошеина М.В. на финансово-хозяйственных документах ООО «Гелиос» и на банковской кар­точке образцов подписей.

Согласно ответу УБОП при ГУВД ИО на запрос № 03-21/13дсп гражданин Кривошеин М.В. 1978 года рождения, проживающий по адресу г. Иркутск ул. Жигулевского, 1Б-7, неоднократно привлекался к уголовной ответственности, в последний раз за совершение тяжкого преступления 05.05.2006 года.

Согласно информации, полученной из федеральной базы ЕГРН, Кривошеин Максим Вла­димирович является руководителем в 34 организациях.

Таким образом, имеются все основания полагать, что ООО «Гелиос» зарегистрирова­но на подставное лицо.

Кроме того, при проверке движения средств по счету ООО «Гелиос» установлено, что денежные средства, поступающие на счет ООО «Гелиос», регулярно перечисляются на счета ООО «Игл» ИНН 3808109340, ООО «Техсервис» ИНН 5401260510.

ООО «Игл» зарегистрировано 10.08.2004 года в ИФНС по Правобережному округу г. Иркутска. Руководителем и учредителем предприятия являлся Корытин Максим Владимирович, прожи­вающий по адресу г. Иркутск ул. Розы Люксембург, 251-43. По указанному адресу в настоящее время проживает мать учредителя Корытина Вера Григорьевна, которая в результате опроса сооб­щила, что ее сын являлся наркозависимым лицом, зачастую закладывал паспорт раз­личным лицам, для займа денежных средств, никакого отношения к ООО «Игл» не имел. Умер 28.10.2005 года.

С 06.07.2005 года предприятие состоит на учете в ИФНС № 28 по г. Москва. Юридический адрес предприятия г. Москва ул. Академика Ацимовича, д. 8 кв. 144. В адрес оперативного управления г. Москва направлен запрос № 7576.

На данный запрос получен ответ, в котором сообщается, что по адресу г. Москва ул. Ака­демика Ацимовича, д. 8 кв. 144, проживает гр-ка Низова Светлана Алексеевна, которая пояснила, что она является собственником указанной квартиры и ООО «ИГЛ» либо другая организация но данному адресу не располагалась.

В результате проведенного анализа представленной банком выписки операций по лицево­му счету ООО «Игл» выявлено, что с расчетного счета данного предприятия перечисляются денеж­ные средства в крупных размерах на расчетный счет ООО «Анта» ИНН 5401260319.

ООО «Техсервис» зарегистрировано по адресу г. Новосибирск ул. Планетная, 30. Руково­дителем и учредителем предприятия является Волосевич Сергей Викторович. В результате проведенного работниками милиции опроса Волосевич Сергей Викторович сообщил, что в 2005 году он потерял паспорт, а потом его нашел подброшенным в почтовый ящик. Предприятия не регистрировал, с банком договор не заключал, банковские карточки с образцами подписей и оттис­ками печати не подписывал.

В результате проведенного анализа представленной банком выписки операций по лицево­му счету ООО «Техсервис» выявлено, что с расчетного счета данного предприятия перечисляются денежные средства в крупных размерах на расчетный счет ООО «Анта» ИНН 5401260319.

ООО «Анта» зарегистрировано по юридическому адресу г. Новосибирск ул. Планетная, 30, зареги­стрировано в ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска. Руководителем и учредителем предприятия является Стариков Иван Егорович. По адресу места жительства г. Новосибирск ул. Адриена Лежена, 18/1-71 осуществлен выезд работников милиции Управления по налоговым преступлениям г. Новосибирска. В результате проведенного опроса Старикова Ивана Егоровича он сообщил, что давал паспорт за вознаграждение для регистрации предприятий. Согласно информации, полученной из федеральной базы ЕГРН, Стариков Иван Егорович является руководителем в 26 организациях.

В результате проведенного анализа представленной банком выписки операций по лицево­му счету ООО «Анта» выявлено, что денежные средства перечисляются на пластиковые карточки физических лиц.

Изложенные факты, по выводу налогового органа, свидетельствуют о том, что счета-фактуры, выстав­ленные ООО «Гелиос» в адрес ООО «СибЭкоТрейд», содержат недостоверные сведения.

В подтверждение права на применение налогового вычета по взаимоотношениям с ООО «Версаль-М» заявителем представлены на проверку счета-фактуры от 01 апреля 2006 года № 10, от 02 апреля 2006 года № 6, от 03 апреля 2006 года № 9, от 10 апреля 2006 года № 13, от 14 апреля 2006 года № 16, от 23 апреля 2006 года № 18, от 04 мая 2006 года № 27, от 04 мая 2006 года № 28, от 12 мая 2006 года № 32, от 27 мая 2006 года № 33, от 01 июня 2006 года № 34, от 01 июня 2006 года № 35, от 03 июня 2006 года № 37, от 06 июня 2006 года № 38, от 11 июня 2006 года № 39, от 13 июня 2006 года № 40, от 28 июня 2006 года № 41 на общую сумму 10036800 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1531037 руб. В представленных счетах-фактурах и товарных накладных формы ТОРГ-12 в качестве грузополучателя указано ООО «СибЭкоТрейд». В товарных накладных в строках «Груз принял», «Груз получил грузополучатель» указано ООО «СибЭкоТрейд».

Товарно-транспортные накладные в ходе проверки налогоплательщиком не представлены.

В ходе проведения встречных мероприятий установлено следующее.

Единственным учредителем и руководителем ООО «Версаль-М» является Купцова И.С., проживающая по адресу г. Иркутск ул. Иркутная, 2-14. По адресу осуществлен выезд работников МРЭО. В результате опроса гр-ки Галкиной Татьяны Викторовны, проживающей по адресу г. Иркутск ул. Иркутная, 2-14 дом продан Купцовыми в марте 2006 года. Местонахождение Купцовой И.С. в настоящее время не известно.

По данным ЕГРЮЛ на момент заключения договора купли-продажи лесопродукции от 20.03.2006 года № 14 и оформления счетов-фактур в адрес ООО «СибЭкоТрейд» предприятие находи­лось по адресу г. Иркутск ул. Депутатская, 14.

Согласно дополнению №1 от 02.06.2006 года к договору купли-продажи лесопродукции от 20.03.2006 года № 14 общество изменило юридический адрес на г. Иркутск пер. Лесопильный, д.9. По имеющейся у инспекции информации по данному адресу находится частный дом. В результате проведенного опроса соседей предприятие ООО «Версаль-М» по этому адресу не находится. Со­гласно дополнению № 2 от 27.09.2006 года к договору купли-продажи лесопродукции от 20.03.2006 года № 14 предприятие изменило юридический адрес на г. Новосибирск, пр-т к. Маркса, 57.

В связи со сменой юридического адреса ООО «Версаль-М» состоит на учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска. В адрес инспекции направлен запрос от 07.12.2006 года №03-38/1269дсп о проведении встречной проверки ООО «Версаль-М». На данный запрос ответ не по­лучен.

Счета-фактуры ООО «Версаль-М» выставлены в адрес ООО «СибЭкоТрейд» в апреле, мае, июне 2006 года, когда ООО «Версаль-М» состояло на учете в ИФНС по Октябрьскому округу г. Иркутска.

По представленным для проведения проверки счетам-фактурам выручка за 2 квартал 2006 года (апрель, май, июнь 2006 года) составила 8505763 рубля, в том числе НДС 1531037 рублей. Однако по результатам финансово - хозяйственной деятельности за 2 квартал 2006 года обязанно­сти по уплате в бюджет практически не возникло.

УФМС РФ по Иркутской области в Свердловском районе г. Иркутска подтвердило выдачу паспорта Купцовой Ирине Сергеевне 1979 года рождения и  представило справку Ф-1 с образцами подписи, из которой следует, что подпись Купцовой И.С. в форме Ф-1 при выдаче паспорта не совпадает с подписью Купцовой И.С. на документах ООО «Версаль-М», счетах-фактурах, договоре и на банковской карточке образцов подписей.

Кроме того, при проверке движения средств по счету ООО «Версаль-М» установлено, что денежные средства, поступающие на счет общества, перечисляются на счета ООО «Игл» и ООО «Техсервис».

По данным УБОП при ГУВД Иркутской области гражданка Купцовой Ирина Сергеевна, 1979 года рождения, проживающая по адресу г. Иркутск ул. Иркутная 2-14, привлекалась к уголовной ответственности.

Среднесписочная численность ООО «Версаль-М» составляет 1 человек. Должность глав­ного бухгалтера в организации ООО «Версаль-М» не предусмотрена и вся налоговая и бухгалтер­ская отчетность представляется в налоговый орган за подписью руководителя ООО «Версаль-М» Купцовой И.С. От ее имени подписаны счета-фактуры, договоры поставки  как в качестве руководителя, так и в качестве бухгалтера.

Таким образом, имеются все основания полагать, что ООО «Версаль-М» зарегистрирова­но на подставное лицо.

Изложенные факты, по выводу инспекции, свидетельствуют о том, что счета-фактуры, выстав­ленные ООО «Версаль-М» в адрес ООО «СибЭкоТрейд», содержат недостоверные сведения.

Выводы налоговой инспекции являются правильными.

Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

В данном случае физические лица, указанные в документах в качестве руководителей ООО «Гелиос» и ООО «Версаль-М» не имеют отношения к этим организациям, следовательно, отсутствуют основания полагать, что данные организации вступали в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

Из представленной информации ОГУ «Куйтунский лесхоз» следует, что счета-фактуры в лесхозе не выписывались, финансово-хозяйственные операции с ООО «Гелиос» и ООО «Версаль-М» не велись, в связи с чем довод заявителя о транспортировке продукции с лесной деляны правомерно признан судом первой инстанции необоснованным.

При исследовании дополнительно представленных заявителем в ходе разбирательства дела в суде первой инстанции актов приема-передачи лесоматериалов суд сделал обоснованный вывод о том, что эти документы также не подтверждают факт доставки товара от заготовителя до момента передачи комиссионерам, поскольку не содержат сведения о месте (складе) доставки товара.

Оценив доказательства и доводы налоговой инспекции в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии в материалах дела доказательств, свидетельствующих о реальности хозяйственной операции заявителя и его поставщиков, о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»