Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2009 по делу n А10-1707/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина 100 «б»

Тел. [phone] Тел./факс [phone]

E-mail: [email protected] http:/4aas/arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                 Дело №   А10-1707/2008               

“25” марта 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена  18 марта  2009 года

Полный текст постановления изготовлен  25 марта  2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Н.В. Клочковой,

судей: Э.П. Доржиева, Е.О. Никифорюк,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Першиной А.В.,  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица по делу к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 6 по Республике Бурятия на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 08 декабря 2008 года по делу № А10-1707/2008  по заявлению  Открытого акционерного общества «Таежное» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 6 по Республике Бурятия о        признании незаконным и отмене решения № 11 от 11 марта 2008 года (суд первой инстанции: Найданов О.С.),

при участии   в судебном заседании:

от заявителя: Морокова Марина Александровна – представитель (доверенность от 05 августа 2008 года);

от заинтересованного лица: Турунтаев Сергей Юрьевич – представитель (доверенность от 11.01.2009 № 08-27/2;

установил:

Открытое акционерное общество «Таежное» (далее - ОАО «Таежное», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 6 по Республике Бурятия (далее - Межрайонная ИФНС России № 6 по РБ, налоговый орган)  № 11 от 11 марта 2008 года в части   доначисления     земельного     налога     в     размере 1 285 377 рублей 16 копеек, соответствующих пеней в размере 371 879 рублей 32 копейки, налога на имущество в размере 488 432 рубля, соответствующих пеней в размере 163 323 рублей 01 копейка, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату  земельного налога  в размере 51 415 рублей 08 копеек, за неполную уплату  налога на имущество в размере  8 589 рублей; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ  за непредоставление налоговой декларации по налогу на имущество за 2004 года в размере 25 992 рубля 12 копеек и за не предоставление декларации по земельному налогу за 2004 год в размере 318 353 рубля 25 копеек,  по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в размере 10 рублей (т.1 л.д.57-59, т.4 л.д.л.д.1-2).

Решением  Арбитражного суда Республики Бурятия от 08 декабря 2008 года  заявленные требования удовлетворены частично,  решение Межрайонной ИФНС России № 6 по РБ от 11 марта 2008 года № 11 признано  незаконным в части  начисления земельного налога за 2004-2005 годы в размере 1 285 377 рублей 16 копеек, соответствующих сумм пеней в размере 371 879 рублей 32 копеек и штрафа в размере 51 415 рублей 08 копеек, а также в части взыскания штрафа за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за указанные периоды в размере 318 353 рублей 25 копеек и наложении штрафа на основании  пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в размере 10 рублей. В удовлетворении остальной части  заявленных требований суд отказал.

Как следует из судебного акта, основанием для удовлетворения заявленных требований послужил вывод суда  о том, что налоговым органом проверка  соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах при исчислении и уплате земельного налога  за периоды 2004 и 2005 годов проведена  по правилам главы 31 Налогового кодекса РФ,  заявителю неправомерно исчислен земельный налог  при отсутствии правоустанавливающих и инвентаризационных документов, кадастровой стоимости земельных участков и подтверждения обоснованности  налоговой ставки, установленной для земель поселений.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда, обжаловал его в суд апелляционной инстанции. В апелляционной жалобе налоговый орган ставит вопрос об отмене решения   суда  и отказе в удовлетворении заявленных требований полностью, в связи с неправильным применением судом норм материального права и несоответствием  выводов суда материалам дела. Указывает, что выездную налоговую проверку Общества  по земельному налогу за 2004 и 2005 годы налоговый орган  проводил на основании Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» (далее - Закон о плате за землю), так как  введенная с 1 января 2005 года Федеральным законом от 29 ноября 2004 года  N 141-ФЗ  глава 31 налогового кодекса РФ «Земельный налог» на территории Баргузинского района Республики Бурятия, где расположены спорные земельные участки Общества,  вступила в силу с 01 января 2006 года. Земельный налог за указанный период был исчислен в соответствии с требованиями Закона о плате за землю, исходя из физического показателя площади земельного участка, а не кадастровой стоимости земельного участка,  которая является объектом налогообложения  на основании  главы 31 Налогового кодекса РФ, по ставкам, утвержденным  постановлениями Администрации Баргузинского района от 21.11.2003 № 859 и от 07.02.2005 № 48, исходя из   целевого назначения земельных участков и в зависимости от места их нахождения.  Общество фактически использовало спорные земельные участки, так как   в 2004 и 2005 году на этих участках были расположены здания и другие объекты недвижимости, приобретенные Обществом в собственность в порядке приватизации,  на  которые  Общество впоследствии оформило и зарегистрировало  в установленном законом порядке право собственности, однако свои права на земельные участки под объектами недвижимости   не оформляет. Подпунктом 5 пункта 1 статьи 1,  пунктом 1 статьи 35 и пунктом 1 статьи 36  Земельного Кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс РФ) определен правовой принцип единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, в связи с чем отсутствие  у Общества документов о праве пользования землей, получение которых зависит исключительно от волеизъявления самого Общества, не может служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога. А вопрос о неправильном применении Инспекцией ставок земельного налога к земельным участкам сельскохозяйственного назначения и под грузосборочной дорогой, принадлежащей ОАО «Таежное», судом в ходе судебного заседания не рассматривался.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель заявителя считает решение суда первой инстанции законным, а жалобу не подлежащей удовлетворения по доводам, изложенным в отзыве.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм  материального и процессуального права,  суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты налогов и сборов, в том числе по земельному налогу за период с 1 января 2004 года по 31 декабря 2006 года. По результатам  проверки был составлен акт  № 80 от 29 декабря 2007 года, Общество представило на него свои возражения. Рассмотрев их, 11 февраля 2008 года  инспекция приняла решение  № 8 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля  (т.1 л.д.60-69, 76-85).

Материалы проверки и дополнительные материалы были рассмотрены в присутствии представителей Общества   и Решением № 11 от 11 марта  2008 года  налоговый орган  привлек Общество к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату  земельного налога за 2004 и 2005 годы  в виде штрафа  в сумме 257 075 рублей 43 копейки,  по            пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ  за непредставление налоговых  декларации  за 2004 и 2005 годы по земельному налогу в виде штрафа в сумме  1 591 766 рублей 29 копеек; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ  за непредставление налогового расчета по авансовым платежам по имущественному налогу за 2 квартал 2004 года в виде штрафа в сумме 50 рублей, уменьшив в 5 раз размеры штрафов на основании статьи 114 Налогового кодекса РФ.

Предложил уплатить в бюджет земельный налог за 2004 и 2005 годы в сумме    1 285 377 рублей  и соответствующие пени в сумме  371 879 рублей 32 копейки (т.1 л.д.5-23). Управление ФНС России по Республики Бурятия, проверив решение инспекции по жалобе Общества,  28 апреля 2008 года  в удовлетворении жалобы отказало (т.1 л.д.70-72).

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Выводы суда первой инстанции, что налоговый орган  провел проверку соблюдения Обществом земельного налога на основании норм главы 31 Налогового кодекса РФ, что до момента государственной регистрации перехода права собственности на земельные участки у Общества отсутствует обязанность  по уплате земельного налога, что  налоговым органом земельный налог неправомерно  определен без правоустанавливающих и инвентаризационных документов и по ставке для земель поселений, суд апелляционной инстанции считает ошибочным, не соответствующим материалам дела и действующему  в проверяемый период законодательству.

Налоговый орган в решении указал, что проверял соблюдение Обществом   правильность исчисления и своевременность уплаты земельного налога применительно к положениям Закон о плате за землю, а не положениям главы 31 Налогового кодекса РФ.

Из материалов дела следует, что на основании утвержденного Распоряжением Государственного комитета Республики Бурятия от 29 января 1993 года  № 80  плана приватизации  Государственное предприятие Баргузинский лесокомбинат было преобразовано в Акционерное общество открытого типа «Таежное» (после внесения изменений в учредительные документы – ОАО «Таежное»). В результате приватизации Общество приобрело право собственности на объекты недвижимости. Права на земельные участки ОАО «Таежное» под указанными объектами недвижимости надлежащим образом в проверяемый период не оформило, что подтверждается письмом от 11.02.2008г № 68 Управления федерального Агентства кадастра объектов недвижимости по Республики Бурятия и сообщениями от 13 февраля 2008 года № 11/001/2008-079 - № 11/001/2008-081  Управления Федеральной регистрационной службы по Республики Бурятия. ОАО «Таежное» в соответствии с пунктом 1.3 Устава  является правопреемником государственного предприятия  Баргузинский лесокомбинат (т.1 л.д.38-49, 97-100, т.2 л.д.110).

На момент приватизации  в пользовании Баргузинского лесокомбината находились следующие земельные участки:

Согласно решения Баргузинского районного Совета народных депутатов от 24.11.1988г. № 244 «Об утверждении сводных материалов по инвентаризации земель Баргузинского района Бурятской АССР» -  земля в размере 384га;

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 постановления Совета Министров Бурятской АССР от 30.08.1978г. № 325 для организации подсобного хозяйства переданы 249га: из них пашни – 72га, сенокосов – 111га, приусадебных земель – 1га,  болот-30га, прочих земель - 20га. На основании решения Баргузинского районного Совета народных депутатов от  24.11.1988г.  № 244 и постановления Баргузинской районной Администрации от 1 февраля 1993 года № 31  на указанные 249га  Баргузинскому леспромхозу  в 1993 году было выдано свидетельство о праве собственности  на землю  бессрочного (постоянного) пользования землей, к тому времени участок состоял из пашни- 83га, сенокосов – 105га и прочих угодий – 61га.   Решением арбитражного суда Республики Бурятия от 12 сентября 2005 года по делу № А10-2138/05  в удовлетворении  требования Общества о признании права собственности на указанный земельный  участок  площадью 249га. было отказано, и   на основании постановлений  Администрации Баргузинского района от 31 октября 2005 года № 636 и от 08 декабря 2005 года № 740  этот земельный участок  был у Общества изъят (т.1 л.д.31 - 33, 35,  т.2 л.д.26, 29-30, л.д.43-44. т.3 л.д.8-9).

Постановлением  Баргузинской районной Администрации от 1 февраля 1993 года № 31 за Баргузинским лесокомбинатом  были закреплены земли, занятые под зданиями, сооружениями и промышленными площадками лесокомбината в районе 9-го километра общей площадью 39,6га (т.1 л.д.33).

Постановлением № 181 от  09 июня 1997 года ОАО «Таежное»  был передан земельный участок  площадью 5га (подъезд к с.Гусиха) в постоянное пользование  под грузосборочную дорогу  (т.1 л.д.30, 31).

В соответствии со статьей 1 Закона о плате за землю использование земель в Российской Федерации является платным, плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков, землевладельца и землепользователи, кроме арендаторов.

Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ   (вступил в силу с 1 января 2005 года) в Налоговый кодекс РФ была введена глава 31 "Земельный налог",  установлено, что Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", за исключением статьи 25, утрачивает силу с 1 января 2006 года.

Статьей 387 Налогового кодекса РФ определено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

При этом статьей 3 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ предусмотрено, что в случае принятия представительными органами муниципальных образований нормативных правовых актов о введении с 1 января 2005 года в соответствии с главой 31 "Земельный кодекс" земельного налога на территориях соответствующих муниципальных образований, Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 года N 1738-1 "О плате за землю", за исключением статьи 25, не применяется.

Доказательства, что на территории Баргузинского района Республики Бурятия глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации вступила в силу с 01.01.2005 года,  отсутствуют.

Статьей 15 Закона РФ "О плате за землю" предусмотрено, что снованием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Между тем отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит