Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2009 по делу n А19-15540/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для применения вычетов по налогам на прибыль и на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

С учетом изложенных норм законодательства, возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, а также признание заявленных затрат в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, возможно лишь при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Основанием для доначисления спорных сумм налогов, пеней и штрафных санкций послужили выводы инспекции о неправомерном предъявлении к вычету НДС в сумме 717 930 руб., а также необоснованном включении в состав расходов затрат в размере 4 395 564 руб.по поставщикам ООО «Строймастер», ООО «Строй Ресурс», ООО «Сибстрой-Маркет» и ООО «Сибагро».

Для подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС, уплаченных ООО «Строймастер», ООО «Строй Ресурс», ООО «Сибстрой-Маркет» и ООО «Сибагро», а также правомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, Общество представило в налоговый орган первичные документы, в том числе: договоры подряда, счета-фактуры, акты выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), журналы учета выполненных работ, локальные сметы, платежные поручения на оплату услуг (товара), акты сверки расчетов.

По ООО «Строймастер» (расходы в сумме 2 044 487 руб., налоговый вычет – 220 597 руб. 82 коп.) судом установлено следующее.

Согласно договорам подряда от 01.04.2004г. № 110-1225-04, от 01.04.2004г. № 110-1173-04, заключенным между ОАО «ЦКК» (заказчик) и ООО «Энергоплюс» (подрядчик), общество на площадке Братского ЛПК приняло обязательства на выполнение монтажных работ, в том числе:

-    монтаж наружного газохода и байпасирующих воздуховодов холодного воздуха» котла Б75-40К ст. 14 на ТЭС из материалов заказчика, стоимость работ 572 314 руб., срок выполнения - апрель 2004г. Сумма и сроки выполнения работ подтверждаются представленными в материалы дела Актом выполненных работ № 36 и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 36;

-    замена баков скипидара ЛЖВ - 3 штуки на заводе ЛХП из основных строительных материалов подрядчика, стоимость работ 2 073 600 руб., срок выполнения - апрель-май, июнь, июль 2004г. Сумма и сроки выполнения работ подтверждаются представленными в судебное заседание Актами выполненных работ № 37, 47, 57, 58, 59, 60, 61 и Справками о стоимости выполненных работ и затрат № 37, 47, 57, 58, 59, 60, 61.

В связи с производственной необходимостью Обществом, для выполнения указанных работ был привлечен субподрядчик – ООО «Строй – Мастер».

В соответствии с договором подряда от 02.04.2004г. № 23-04-ЭП, заключенным между ООО «Энергоплюс» (заказчик) и ООО «Строй-Мастер» (подрядчик), по заданию заказчика, подрядчик обязуется выполнить работы по монтажу наружных газоходов к/а №14 ТЭС, опорных металлоконструкций к наружным газоходам, по изготовлению и монтажу баков ЛВЖ, ориентировочная стоимость работ составляет 2 500 000 руб.

Согласно п. 4.1, 4.2. договора подряда заказчик принимает на себя обязательство обеспечить ремонтные работы на объекте основными строительными материалами, изделиями и конструкциями, инженерным и технологическим оборудованием, в согласованные с подрядчиком сроки. В отдельных случаях подрядчик поставляет свой материал по заявке заказчика. Также на подрядчика возложены обязанности по обеспечению производства работ в полном соответствии с проектом, сметой, рабочими чертежами и строительными нормами и правилами. Согласно приложению № 1 к договору работы должны производиться по утвержденному графику в периоде апрель - август 2004г. (п. 5 договора).

Согласно заключенному договору стоимость работ по замене баков ЛВЖ уточнялась после выхода проектно-сметной документации в полном объёме и фактического выполнения работ. В подтверждение представлена, смета № 151-04/04, определяющая стоимость работ на сумму 541 656 рублей (1 бак), в которой указана и стоимость основных и вспомогательных материалов на сумму 248 203 руб. 86 коп.

Выполнение работ ООО «Строй-Мастер» оформлено в журнале учета выполненных работ (КС 6а), актами о приемке выполненных работ № 23, 24 (КС-2) за июнь 2004г. и справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 23, 24 за июнь 2004г. (КС-3) на сумму соответственно 1 879 113 руб. 42 коп. и 365 416 руб. 61 коп.

Дополнительные работы по бакам ЛВЖ 3 шт., согласно дополнения № 1 к смете 151-04/04, выполнены ООО «Строй Мастер» в июле 2004г., что подтверждается актом (КС-2) № 25 и справкой (КС-З) № 25, на основании которых был оформлен счет-фактура № 79 от 30.08.2004г., однако были оформлены в августе 2004г., после проведения заказчиком (ОАО «ЦКК») комплексных испытаний и сдачи баков в эксплуатацию 25.08.2004г.

Доводы инспекции о том, что данные документы не могут быть приняты в качестве документального подтверждения расходов и реального выполнения субподрядчиком ООО «Строй-Мастер» подрядных работ, поскольку исправления, внесенные в акт № 24 и справку № 24, относительно отчетного периода, выполненных работ, не подтверждены подписями лиц подписавших документы и не содержат даты внесения исправлений, что не позволяет достоверно установить в каком периоде июне или июле 2004г. были произведены ООО «Строй-Мастер» работы, обоснованно не приняты во внимание судом первой инстанции.

Нарушение требований, установленных к оформлению указанных документов, а также неверное внесение в них исправлений, может свидетельствовать о нарушении правил ведения бухгалтерского учета, но не о совершении налогового правонарушения и не может служить основанием для непринятия НДС к вычету и не подтверждении понесенных налогоплательщиком расходов.

Согласно п. 1 договора № 23-04-ЭП подрядчик (ООО «Строй-Мастер») обязался выполнить работы по монтажу наружных газоходов к/а 14 ТЭС, опорных м/к к наружным газоходам, изготовить и смонтировать баки ЛВЖ (3 шт.) согласно проектно-сметной документации, сдать результат работы в полном объеме по акту приемки законченных   работ   в   установленном   порядке   заказчику   ООО   «Энергоплюс».   Срок выполнения работы: начало работ - апрель, окончание - август 2004г. Акты приемки выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ № 23, 24, 25 были составлены согласно договору, ежемесячно по мере фактического выполнения работ, то есть данные документы подтверждают факт выполнения определенных объемов работ. Сдача же работ по монтажу наружных газоходов к/а 14 ТЭС, опорных м/к к наружным газоходам подтверждается актом конструктивной сдачи от 12.04.2004г., сдача работы по изготовлению и монтажу баков ЛВЖ (3 шт.) после проведения комплексного испытания и приемка их заказчиком в эксплуатацию подтверждается актом по форме ОС3 от 25.08.2004г., подписанным обеими сторонами.

Таким образом, в рамках исполнения условий договора № 23-04 –ЭП от 02.04.2004г. в адрес Общества предъявлена стоимость строительно-монтажных работ в соответствии с актами о приемке выполненных работ и справками о стоимости выполненных работ и затрат, на основании счетов – фактур. Общая стоимость выполненных ООО «Строй Мастер» строительно-монтажных работ за апрель - август 2004г., согласно представленным документам составила 2 412 494 руб. 78 коп. (по монтажу наружных газоходов - 365 416 руб. 62 коп., по замене баков ЛВЖ - 2 047 078 руб. 16 коп.), в том числе НДС - 312 266 руб. 16 коп. Предъявленная ООО «Энергоплюс» стоимость генподрядных услуг в адрес ООО «Строй Мастер» составила 49 234 руб. 20 коп., в числе НДС – 7 510 руб. 31 коп., что составляет разницу между размером оплаты ОАО «ЦКК» в адрес ООО «Энергоплюс» и оплатой ООО «Энергоплюс» в адрес ООО «Строй-Мастер» и является той самой экономической выгодой, об отсутствии которой налоговый орган сделал вывод.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 24.02.2004 N 3-П указал, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

Оплата за выполнение работ произведена на расчетный счет ООО «Строй-Мастер» платежными поручениями, и подтверждается актами сверки взаимных расчетов от 31.12.2004г. и Протоколом об исполнении обязательств от 18.04.2005г. по договору подряда № 23-04-ЭП от 02.04.2004г.

По ООО «Строй Ресурс» (расходы - 930 085 руб., налоговый вычет – 160 954 руб. 11 коп.) судом установлено следующее.

В соответствии с договором субподряда от 17.01.2005г. № 1-ЭП-05, заключенным между ООО «Братскспецмонтажэнерго» (генподрядчик) и ООО «Энергоплюс» (субподрядчик), субподрядчик обязуется выполнить работы по изготовлению и монтажу подложного дна скруббера ГОУ-4 на Братском заводе ферросплавов:

- изготовление и монтаж подложного дна скруббера ГОУ-4, стоимость работ 181 720 руб. (с НДС), срок выполнения - с 01.02.2005г. по 14.02.2005г. Сумма и сроки выполнения работ подтверждаются представленными Актом выполненных работ от 14.02.2005 № 87 и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 87;

- изготовление и монтаж подложного дна скруббера ГОУ-4, стоимость работ 181 720 руб. (с НДС), срок выполнения - с 01.03.2005 по 12.03.2005г. Сумма и сроки выполнения работ подтверждаются представленными Актом выполненных работ от 12.03.2005 № 94 и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 94.

Всего по договору № 1 – ЭП – 05 от 17.01.2005г. (с учетом дополнительного соглашения № 1 от 01.03.2005г.) ООО «Энергоплюс» изготовило и смонтировало 2 подложных дна скрубберов ГОУ – 4 БЗФ, общей стоимостью 363 440 руб. (с учетом НДС).

В связи с производственной необходимостью Обществом для выполнения указанных работ был привлечен субподрядчик – ООО «Строй Ресурс».

В соответствии с договором субподряда от 01.02.2005 № 02-СР-05 заключенным между ООО «Энергоплюс» (генподрядчик) и ООО «Строй Ресурс» (субподрядчик), дополнительным соглашением № 1, субподрядчик обязуется выполнить работы по изготовлению и монтажу подложного дна скрубберов ГОУ-4 (2 шт.) Братского завода ферросплавов. Согласно условиям договора субподряда № 02-СР-05 работы выполняются на ООО «Братский завод ферросплавов».

Выполнение работ ООО «Строй Ресурс» по изготовлению и монтажу подложного дна скруббера ГОУ-4 - 2 шт. оформлены в журнале учета выполненных работ от 14.02.2005г. (КС 6а), подтверждается актом о приемке выполненных работ от 28.02.2005г. б/н, справкой о стоимости выполненных работ от 28.02.2005г. б/н за февраль 2005г. на сумму 174 451 руб. 20 коп. и актом о приемке выполненных работ от 31.03.2005г. б/н, справкой о стоимости выполненных работ от 31.03.2005 б/н за март 2005г. на сумму 174 451 руб. 20 коп. В адрес Общества выставлены счета-фактуры: № 27 от 30.03.2005г., № 20 от 28.02.2005г. на общую сумму 348 902 руб. 40 коп. (с учетом НДС).

Доводы инспекции о том, что данные документы не могут быть приняты в качестве документального подтверждения расходов и реального выполнения субподрядчиком ООО «Строй Ресурс» подрядных работ, поскольку работы по изготовлению и монтажу подложного дна скруббера ГОУ-4 якобы выполненные ООО «Строй Ресурс» 28.02.2005г. и 31.03.2005г. были сданы Заявителем заказчику ООО «Братскспецмонтажэнерго» согласно актам о приемке выполненных работ и справкам о стоимости выполненных работ раньше, чем они были выполнены ООО «Строй Ресурс», обоснованно не приняты во внимание судом первой инстанции.

Так, выполнение работ по изготовлению и монтажу подложного дна скруббера ГОУ-4 - 2 шт. оформлено актами конструктивной сдачи от 14.02.2005г. и от 12.03.2005г., то есть в срок, предусмотренный договором. Акты приемки выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ были составлены и подписаны после окончания теплоизоляционных работ и проведения испытаний заказчиком и сдачи в эксплуатацию по акту о приемке оборудования после капитального ремонта.

Общая стоимость выполненных подрядчиком ООО «Строй Ресурс» строительно-монтажных работ за февраль, март 2005г., согласно представленным документам составила 348 902 руб. 40 коп. (НДС – 53 222 руб. 40 коп.). Предъявленная Обществом стоимость генподрядных услуг в адрес ООО «Строй Ресурс» составила 14 537 руб. 60 коп. (НДС - 2 217 руб. 60 коп.), что составляет разницу между размером оплаты ООО «Братскспецмонтажэнерго» в адрес ООО «Энергоплюс» и оплатой ООО «Энергоплюс» в адрес ООО «Строй Ресурс».

Довод инспекции о том, что данная хозяйственная операция не имела экономического смысла, подлежит отклонению. Как было указано выше, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности.

Также был заключен договор подряда от 15.04.2005г. № 03/1117 между ЗАО «БрАЗ» (заказчик) и ООО «Энергоплюс» (подрядчик), согласно которому подрядчик обязуется выполнить работы по переносу пекотрассы подачи пека из ПП 1-9 в ПП 10-12 на территории ОАО «БрАЗ» стоимостью 779 790 руб., срок выполнения – с 15.04.2005г. по 20.05.2005г., сумма и сроки выполнения работ подтверждаются представленными в судебное заседание Актом выполненных работ от 18.05.2005 № 1 и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 18.05.2005 № 1.

ООО «Энергоплюс» для выполнения указанных работ по дополнительному соглашению № 1 от 12.04.2005г. к договору от 01.02.2005г. № 02-СР-05 привлекло ООО «Строй Ресурс» (субподрядчик) с оплатой по договору 779 790 руб. в срок с 03.05.2005г. по 31.05.2005г. Выполнение работ ООО «Строй Ресурс»