Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2009 по делу n А78-2380/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЁРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

www.4aas.arbitr.ru; E-mail: [email protected]

тел. 35-96-26, факс 35-70-85; 35-71-28

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                            Дело № А78-2380/2008

27 апреля  2009  года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 27 апреля 2009 года

Четвёртый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борголовой Г.В.,

судей  Желтоухова Е.В.,  Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания Хлебас Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью «Восточная промышленная компания» на решение Арбитражного суда Читинской области от 30 января 2009 года по делу № А78-2380/2008,

по  заявлению общества с ограниченной ответственностью «Восточная промышленная компания»

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю

о признании недействительным решения от 27.12.2007 № 263/38,

с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований:

1.общество с ограниченной ответственностью «СибТрансСервис»,

2. открытое акционерное общество «Российские железные дороги» в лице филиала «Забайкальская железная дорога»,

3.Федеральное государственное унитарное предприятие «Забайкальскавтодор»,

4.Федеральное государственное учреждение «Всероссийский центр карантина растений»,

(судья Цыцыков Б.В.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя по делу:  представитель не явился

от налоговой инспекции: Ларионова В.П. представителя по доверенности от 20.01.2009

от третьих лиц: представители не явились

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Восточная промышленная компания» (далее по тексту – общество) обратилось в Арбитражный суд Читинской области с заявлением о признании недействительным решения от 27.12.2007 № 263/38  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу (далее по тексту – налоговая инспекция). Оспариваемым решением обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость  в сумме 356 352 рублей.

Арбитражным судом Читинской области на основании приказа Федеральной налоговой службы от 09.02.2008 № ММ-3-4/82 произведена замена Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному   округу   была  на  Межрайонную   инспекцию   ФНС  России  № 3 по Забайкальскому краю в соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 Решением суда от 26.06.2008 заявленные требования общества удовлетворены, решение налогового органа признано недействительным в оспариваемой части.

Постановлением от 01.09.2008 Четвертого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

При рассмотрении кассационной жалобы поданной налоговой инспекцией в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа указанные судебные акты отменены и дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Читинской области.

При новом рассмотрении обществом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявленные требования уточнены, и общество просит признать недействительным оспариваемое решение в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 345 154 рублей 07 копеек.

Арбитражным судом Читинской области определением от 12.12.2008 к участию в деле привлечены третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований на стороне заявителя:

1. Общество с ограниченной ответственностью «СибТрансСервис» (далее – ООО «СибТрансСервис»);

2. Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» в лице филиала «Забайкальская железная дорога» (далее – ОАО «РЖД»);

3. Федеральное государственное унитарное предприятие «Забайкальскавтодор» (далее – ФГУП «Забайкальсавтодор»);

4. Федеральное государственное учреждение «Всероссийский центр карантина растений» в лице Читинского филиала (далее – ФГУ «Всероссийский центр карантина растений»).

Решением суда от 30.01.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано. Решение обосновано судом первой инстанции  тем, что товар был помещен под таможенный режим экспорта на дату оказания услуг, следовательно, должна применяться ставка 0 процентов.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось в Четвёртый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование отмены решения суда общество указывает на то, что в деле отсутствуют доказательства того, что в момент оказания услуг  товар был помещен под таможенный режим экспорта.  Сама по себе связь оказанных услуг с товаром, который в последующем подлежит вывозу на экспорт, не может указывать на необходимость обложения данных услуг налогом на добавленную стоимость в размере 0 процентов, а не 18 процентов.

Представители общества и третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

Представитель общества, ФГУ «Всероссийский центр карантина растений» заявили ходатайства о рассмотрении дела по апелляционной жалобе без их участия.

Иные лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства по апелляционной жалобе.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Дело по апелляционной жалобе рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав доводы представителя налоговой инспекции, обсудив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующему выводу.   

На основании статьи  88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первично представленной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой было заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 358 227 рублей, представленной за июль 2007 года.

Также для подтверждения налоговых вычетов заявителем были представлены в налоговый орган счета-фактуры, выставленные ему ОАО «РЖД», ООО «СибТрансСервис», ФГУП «Забайкальскавтодор», ФГУ «Всероссийский центр карантина растений» за оказанные услуги.

По данному факту составлен акт камеральной проверки от 29.11.2007 № 850, на основании которого заместителем начальника налоговой инспекции 27.12.2007 вынесено решение № 263/38.

Данным решением обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за июль 2007 года в сумме 356 352 рублей, в связи с нарушением налогоплательщиком, по мнению налогового органа п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169, пп.2 п.1 ст.164 НК РФ.

Не согласившись частично с решением налогового органа, заявитель оспорил его в судебном порядке.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации общество имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21  НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно абзацу 2 пункту 1 статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В данном случае отказом для возмещения суммы НДС заявителю послужили следующие причины.

Согласно п.п.2 п.1 ст.164 НК РФ работы (услуги), непосредственно связанные с, производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта; работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов.

В отношении российских перевозчиков действует аналогичное положение, закрепленное п.п.9 п.1 ст.164 НК РФ, в котором говорится, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Следовательно, по смыслу вышеназванных норм права перечень подпадающих под его действие услуг не является исчерпывающим и не ограничен только услугами по организации и осуществлению перевозочного процесса.

Таким образом, любые услуги (экспедиционные, транспортные и любые иные), оказываемые российскими перевозчиками или иными организациями или индивидуальными предпринимателями, связанные с экспортом товаров, подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов.

Основным содержательным критерием, позволяющим отнести услуги к услугам, облагаемым НДС по налоговой ставке 0 процентов, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. При решении вопроса о применении ставки 0 процентов по НДС суд считает необходимым учитывать положения судебно-арбитражной практики, связывающей применение налоговой ставки 0 процентов при оказании соответствующих услуг с датой помещения товаров под таможенный режим экспорта, либо оценить характер оказываемых услуг в отношении экспортируемых товаров.

Данная правовая позиция изложена в Постановлениях Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.05.2008г., N12010/07, от 15.04.2008г., N17459/07, от 06.11.2007г., N1375/07, от 20.11.2007г., N7205/07.

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов обществом представлены в налоговую инспекцию счета-фактуры:

-№  0150012200000106/0000017937 от 31.03.2007г.,

- № 015001200000106/0000017938 от 31.03.2007г.,

-№ 0150012200000106/0000016654 от 25.03 2007г.,

-№ 0150012200000106/0000015615 от 20.03.2007г.,

- № 0150012200000106/0000014521 от 15.03 2007г.,

- № 0150012200000106/0000013477 от 10.03.2007г.,

- № 0150012200000106/0000012414 от 05.03.2007г.,

- № 0150012200000106/0000012415 от 05.03.2007г.,

- № 0150012200000106/0000011302 от 28.02.2007г.,

- № 0150012200000106/0000010420 от 25.02.2007г.,

- № 0150012200000106/0000009432 от 20.02.2007г.,

- № 0150012200000106/0000008441 от 15.02.2007г.,

- № 0150012200000106/0000007395 от 10.02.2007г., на сумму 108 443,47 рублей, в том числе НДС в сумме 16 542,35 рублей, выставленные ОАО «РЖД» обществу с ограниченной ответственностью «Восточная промышленная компания».

На момент оказания услуг по подаче вагонов вопрос о том, помещен ли товар, в отношении которого оказаны эти услуги, под таможенный режим экспорта, имеет существенное значение для определения обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Вместе с тем материалы дела указывают, что товар был помещен под таможенный режим экспорта на дату оказания услуг ОАО «Российские железные дороги», следовательно, по названным услугам должна была применяться ставка 0 процентов.

Также ООО «СибТрансСервис» в адрес заявителя были выставлены счета- фактуры: №А01351 от 31.03.2007г., с суммой НДС в размере 1 081,91 рублей, № И01350 от 31.03.2007г., с суммой НДС в размере 35 951,94 рублей, №А01191 от 21.03.2007г., с суммой НДС в размере 1 430,91 рублей, №И01190 от 21.03.2007г., с суммой НДС в размере 47 549,34 рублей, №И01191 от 21.03.2007г., с суммой НДС в размере 561,08 рублей, № А01027 от 11.03.2007г., с суммой НДС в размере 1 151,71 рублей, №И01027 от 11.03.2007г., с суммой НДС в размере 410,49 рублей, №И01026 от 11.03.2007г., с суммой НДС в размере 34 787,16 рублей, № А00873 от 28.02.2007г.. с суммой НДС в размере 767,80 рублей, №И00873 от 28.02.2007г., с суммой НДС в размере 493,07 рублей, № И00872 от 28.02.2007г., с суммой НДС в размере 41 785,20 рублей, №И00715 от 21.02.2007г., с суммой НДС в размере 314,75 рублей, №А00715 от 21.02.2007г., с суммой НДС в размере 1 057,55 руб.; №И00714 от 21.02.2007г., с суммой НДС в размере 26 674,02 рублей, №А00553 от 11.02.2007г., с суммой НДС в размере 540,69 рублей, № И00553 от 11.02.2007г., с суммой НДС в размере 313,45 рублей, №И00552 от 11.02.2007г., с суммой НДС в размере 26 563,68 рублей, №800077 от 11.02.2007г., с суммой НДС в размере 736,96 рублей, №В0078 от 11.02.2007г., с суммой НДС в размере 8,70 рублей, итого сумма НДС равна 222 604,64 рубля. По выставленным счетам-фактурам в графе