Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2009 по делу n А78-2380/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

наименование оказанных услуг указано: оплата железнодорожного тарифа, вознаграждение агента 1%.

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетом представлены счета-фактуры, выставленные ФГУП «Забайкальскавтодор» в адрес заявителя №НА-0004 от 02.03.2007г., №0000052 от 30.03.2007г. на общую сумму 554 999, 37 рублей, в том числе НДС в размере 84 660, 91 рублей.

Согласно ст.1 «Правил на перевозку грузов железнодорожным транспортом» (приказ Министерства путей сообщения от 16.06.2003г., N 21) в соответствии со ст.12 Федерального закона от 10.01.2003г., N 17-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N2, ст.170) (далее -Устав) настоящие правила устанавливают форму заявки на перевозку грузов железнодорожным транспортом (далее - заявка на перевозку грузов), правила и порядок ее оформления и представления грузоотправителями, организациями, осуществляющими перевалку грузов с водного транспорта на железнодорожный транспорт (далее - организация, осуществляющая перевалку грузов), перевозчику, а также порядок рассмотрения заявок перевозчиком и владельцем инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования (далее - владелец инфраструктуры). Указанными правилами утверждена заявка по форме ГУ-12 и приведена в приложении N 1 к настоящим Правилам.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что обстоятельства о непосредственной связи названных услуг с экспортируемым товаром доказывают заявки формы ГУ-12, поданные обществом, так как в указанной заявке имеется наименование страны и станции назначения, а именно, страна - Китайская народная республика, станция Маньчжурия, вид сообщения - прямое международное.

Согласно Определению Конституционного суда РФ от 12.07.2006, №267-О, арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о предоставлении налогового вычета.

В соответствии с п.3.4 «Агентского договора» от 01.01.2007г., на основании выставленного Исполнителем - ООО «СибТрансСервис» счета Заказчик - ООО «Восточная промышленная компания» обязан произвести 100 % предоплату стоимости железнодорожного тарифа за перевозку груза, пробег (возврат) специализированной платформы на станцию отправления и комиссионное вознаграждение, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя, или иными, не запрещенными законодательством РФ способами, не позднее 2-х календарных дней, а перед выходными и праздничными днями - 3-х календарных дней до момента оказания Исполнителемвозмездных услуг Заказчику. Счет выставляется согласно поданной заявке Заказчика и в соответствии с тарифами железной дороги.

В соответствии с п.2.1 Договора «На оказание услуг по подаче и уборке вагонов грузоотправителю ООО «Восточная промышленная компания» на не принадлежащий ему путь необщего пользования по станции Баляга Забайкальской железной дороги» перевозчик -Забайкальская железная дорога - филиал ОАО «РЖД» обязан на основании заявки Грузоотправителя - ООО «Восточная промышленная компания», согласованная с Владельцем - ФГУП «Забайкальскавтодор» производить расстановку, подачу и уборку вагонов на места погрузки, выгрузки с соблюдением Инструкции о порядке обслуживания и организации движения на подъездном пути Владельца.

Согласно ст.7 «Правил на перевозку грузов на перевозку грузов железнодорожным транспортом» при отправлении грузов с железнодорожного пути необщего пользования, не принадлежащего грузоотправителю, заявка на перевозку грузов представляется перевозчику после ее согласования грузоотправителем с владельцем указанного железнодорожного пути необщего пользования, о чем в строке "Отметка о результатах рассмотрения заявки владельцем железнодорожного пути необщего пользования" делается запись "согласовано".

В соответствии со ст.11 Устава владелец инфраструктуры рассматривает представленные перевозчиком заявки на перевозку грузов и в срок не более чем пять дней при перевозках грузов в прямом железнодорожном сообщении и не более чем десять дней при перевозках в прямом и непрямом международном сообщениях, прямом и непрямом смешанном сообщениях, а также если пунктами назначения указаны порты, возвращает заявку перевозчику с отметкой о результате согласования. В необходимых случаях владелец инфраструктуры в пределах указанного срока согласовывает параметры заявки на перевозку грузов с другими владельцами инфраструктур, организациями других видов транспорта, железными дорогами иностранных государств. При этом в заявке на перевозку грузов в строке "Отметка о результатах рассмотрения заявки владельцем инфраструктуры" владельцем инфраструктуры указывается "Согласовано", "Согласовано частично" или "Отказано".

Согласно полученному ответу от 09.09.2008 по запросу налогового органа Забайкальской железной дороги следует, что ООО «Восточная промышленная компания» использует один путь необщего пользования предоставленного ФГУП «Забайкальскавтодор».

Таким образом, как разъяснено Высшим Арбитражным судом в вышеперечисленных постановлениях, оценивая характер оказанных услуг ООО «СибТрансСервис», ФГУП «Забайкальскавтодор», в том числе и услуги, оказанные ОАО «РЖД», с учетом имеющихся в деле доказательств следует, что услуги по: 1) агентскому договору АРЖД №100/07 от 01.01.2007 года в силу которого исполнитель - ООО «СибТрансСервис» обязуется за комиссионное (агентское) вознаграждение по поручению Заказчика - ООО «Восточная промышленная компания» от своего имени, но за счет Заказчика - производить оплату железнодорожного тарифа со счета-справки Исполнителя за перевозку грузов Заказчика в предоставленных Исполнителю в пользование Заказчику специализированных платформах, и за возврат подвижного состава на станцию погрузки, а также производить оплату железнодорожного тарифа со счета-справки Исполнителя за перевозку грузов Заказчика в вагонах перевозчика ОАО «РЖД», 2) отгрузке вагонов с железнодорожного пути необщего пользования, оказаны напрямую в отношении экспортируемых товаров и связаны непосредственно с перевозкой последних. Так как вывезти товар не возможно без соответствующей оплаты железнодорожного тарифа, а также без отгрузки вагонов с пути необщего пользования. Следует отметить, что заявитель не перевозил товары в 2007 году по железной дороге на другие станции, кроме как в Маньчжурию. При этом заявки формы ГУ-12 представлены за весь 2007 год, следовательно, в счетах-фактурах выставленных ООО «СибТрансСервис», ФГУП «Забайкальскавтодор» не правильно определена ставка налога в размере 18%, т.е с нарушением п.п. 2 п.9 ст.164 НК РФ.

Железнодорожный транспорт - это многоотраслевое хозяйство с огромным количеством различных предприятий. В состав железнодорожного транспорта входят железные дороги, отделения железных дорог, железнодорожные станции, депо, дистанции, предприятия, занятые в перевозочном процессе, а также промышленные, научно-исследовательские, технологические, снабженческие, торговые предприятия, и т.д. Среди основных задач железнодорожного транспорта своевременное и качественное обеспечение потребности физических лиц, юридических лиц и государства в перевозках железнодорожным транспортом, создание условий для развития экономики и обеспечения единства экономического пространства на территории РФ. В силу своего экономико-стратегического значения, универсальности железнодорожный транспорт остается в ведении государства, регулирование и контроль деятельности федерального железнодорожного транспорта осуществляются государством.

В целях выполнения названных задач Федеральным законом от 10.01.2003г., N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом признается перевозочным процессом. Следовательно, названные услуги относятся к единому комплексу транспортно-экспедиционных и перевозочных услуг. Услуги по подаче и уборке вагонов, переводу стрелок, предоставлению в пользование участка железнодорожного пути необщего пользования, оплата железнодорожных тарифов по агентскому договору и иные услуги являются организационно и технологически взаимосвязанными операциями и являются перевозочным процессом, связанны с транспортировкой в международном сообщении до выдачи перевозчиком груза с отметкой о выпуске в свободное обращение, производятся по ставке 0 процентов. (Правовая позиция сформулирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 4.03.2008г., N 16581/07, от 20.12.2005г., N9252/05 и 9263/05, от 19.06.2006г., N16305/05).

Нормы действующего законодательства п.п.2 п.9 ст.164 НК РФ регулирует правоотношения по услугам непосредственно связанным с экспортируемым товаром и устанавливают ставку налога в размере 0 процентов, что подтверждается характером оказанных услуг заявителю. Так, в качестве доказательства служит заявка формы ГУ- 12. Кроме того, подтверждается правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.05.2008г., N12010/07 и др.).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что обществу были выставлены счета-фактуры, в которых не правильно определена налоговая ставка в 18 процентов. Налогоплательщик не может произвольно применять налоговую ставку установленную законом, изменить ее размер в большую или меньшую сторону, в том числе и нулевую или отказаться от ее применения.

Кроме того, судом первой инстанции установлено, что исходя из имеющихся в деле материалов, основной деятельностью заявителя является реализация лесоматериалов в Китайскую народную республику, т.е. на экспорт, следовательно, исходя из толкования абз.2 п.п.2 п.2 ст.164 НК РФ услуги, оказанные ООО «СибТрансСервис», ОАО «РЖД», и ООО «Забайкальскавтодор», оказываемые обществу подлежат налогообложению по НДС по ставке 0 процентов в силу прямого указания федерального закона.

Судом первой инстанции не приняты во внимание доводы общества, касающиеся ФГУ «Всероссийский центр карантина растений» по отказу в возмещении налоговым органом суммы НДС в размере 21 346,16 рублей, в связи со следующим.

Согласно ст.66 Таможенного Кодекса РФ таможенное оформление может быть завершено только после осуществления санитарно-карантинного, карантинного-фитосанитарного, ветеринарного и других видов государственного контроля ввоза товаров на таможенную территорию РФ или их вывоза с территории РФ, если товары подлежат такому контролю в соответствии с федеральными законами и иными правовыми актами РФ, с учетом положения п.3 ст.77 НК РФ.

Согласно ст.8 ФЗ «О карантине растений» вывоз с территории РФ и карантинных фитосанитарных зон, перевозки подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) в случаях предусмотренных правилами и нормами обеспечения карантина растений, разрешаются, если имеется фитосанитарный сертификат или карантинный сертификат, удостоверяющие соответствие подкарантинной продукции требованиям правил и норм обеспечения карантина растений. Каждая партия подкарантинной продукции вывозимой с территории РФ, сопровождается фитосанитарным сертификатом. Каждая партия подкарантинной продукции, вывозимой из карантинной фитосанитарной зоны, сопровождается карантинными сертификатами.

Таким образом, вывезти лесоматериал на экспорт без осуществления процедуры санитарно-карантинного, карантинного фитосанитарного контроля, а также без получения соответствующего сертификата не представляется возможным.

Вышеназванная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием экспорта и соответственно услуги, оказанные ФГУ «Всероссийский центр карантина растений» прямо связаны с вывозом лесоматериала в таможенном режиме экспорта, соответственно, налоговая ставка должна применяться 0 процентов.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными.

Доводы апелляционной жалобы проверены в полном объеме и, по мнению суда апелляционной инстанции, не влияют на законность и обоснованность принятого судебного акта судом первой инстанции по настоящему делу.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

За рассмотрение кассационной жалобы взыскать с общества 1000 рублей государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвёртый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Читинской области от 30 января 2009 года по делу № А78-2380/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать 1000 рублей государственной пошлины с общества с ограниченной ответственностью «Восточная промышленная компания» в доход федерального бюджета.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня принятия.

Председательствующий судья                                                            Г.В. Борголова

Судьи                                                                                                     Е.В. Желтоухов

Э.В. Ткаченко.