Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2009 по делу n А78-2924/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ установлено, что  российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что в течение 2005-2006 гг. ООО «Актава» производило перечисление денежных средств на пластиковую карту Гришина Е.Н. - руководителя Общества.

Данное обстоятельство подтверждается платежными поручениями: № 1 от 11.01.05 г., № 3 от 14.01.05 г., № 6 от 18.01.05 г., № 7 от 21.01.05 г., № 8 от 26.01.05 г., № 10 от 28.01.05 г., № 12 от 04.02.05 г., № 13 от 14.01.05 г., от 18.02.05г., № 20 от 01.03.05 г., № 24 от 03.03.05 г., № 26 от 09.03.05 г., № 31 от 11.03.05 г., № 34 от 15.03.05 г., № 36 от 17.05.05 ., № 37 от 18.03.05 г., № 38 от 22.03.05 г., № 45 от 06.04.05 г., №  47 от 12.04.05 г., № 48 от 14.04.05 г., № 56 от 29.04.05 г., № 75 от 04.05.05 г., № 58 от 11.05.05 г., № 92 от 13.05.05 г., № 93 от 17.05.05 г., № 94 от 18.05.05 г., № 95 от 23.05.05 г., № 97 от 24.05.05 г., № 104 от 02.06.05 г., № 100 от 01.06.05 г., № 105 от 03.06.05 г., № 107 от 07.06.05 г., № 106 от 06.06.05 г., № 108 от 20.06.05 г., № 109 от 22.06.05 г., № 112 от 23.06.05 г., № 117 от 28.06.05 г., № 118 от 29.06.05 г., № 119 от 30.06.05 г., № 131 от 01.07.05 г., № 132 от 06.07.05 г., № 133 от 12.07.05 г., № 136 от 18.07.05 г., № 140 от 21.07.05 г., № 143 от 28.07.05 г., № 145 от 02.08.05 г., №150 от 18.08.05 г., № 151 от 22.08.05г.

В 2006 году на пластиковую карту Гришина Е.Н.  были зачислены денежные средства в сумме 18 236 368 руб., которые на основании счетов-фактур были израсходованы на приобретение товаров и отнесены на расходы предприятия.

Данное обстоятельство подтверждается платежными поручениями: № 85 от 10.04.06г., № 87 от 11.04.06 г., № 100 от 14.04.06 г., № 101 от 18. 04.06 г., № 102 от 20.04.06 г.., № 102 от 21.04.06 г., № 114 от 28.04.06 г., № 117 от 02.05.06 г., № 118 от 05.05.06 г., № 121 от 10.05.06 г., № 123 от 16.05.05 г., № 133 от 18.05.06 г., № 141 от 31.05.06 г., № 143 от 01.06.06 г., № 146 от 05.06.06 г., № 147 от 06.06.06 г., № 150 от 13.06.06 г., № 153 от 19.06.06 г., № 157 от 27.06.06 г., № 158 от 28.06.06 г., № 169 от 30.06.06 г., № 177 от 03.07.06 г., № 178 от 10.07.06 г., № 183 от 12.07.06 г., № 186 от 18.07.06 г., № 188 от 20.07.06 г., № 200 от 21.07.06 г., № 205 от 26.07.06 г., № 208 от 28.07.06 г., № 211 от 01.08.06 г., № 212 от 03.08.06 г., № 215 от 03.08.06 г., № 228 от 11.08.06 г., № 216 от 15.08.06 г., № 218 от 15.08.06 г., № 219 от 21.08.06 г., № 230 от 22.08.06 г., № 231 от 23.08.06 г., № 233 от 28.08.06 г., № 239 от 29.08.06 г., № 241 от 30.08.06 г., № 243 от 31.08.06 г., № 245 от 01.09.06 г., № 251 от 05.09.06 г., № 253 от 12.09.06 г., № 256 от 12.09.06 г., № 267 от 15.09.06 г., № 268 от 27.09.06 г., № 274 от 01.10.06 г., № 286 от 06.10.06 г., № 298 от 10.10.06 г., №307 от 13.10.06г.,№ 308 от 13.10.06 г., № 310 от 19.10.06 г., №  311 от 25.10.06 г.

Вместе с тем, в отношении указанных счетов-фактур в ходе проведения проверки также было установлено, что подписи на счетах-фактурах на приобретение лесоматериалов от индивидуальных предпринимателей и организаций   выполнены не указанными лицами, оттиски печатей нанесены не печатями индивидуальных предпринимателей и организаций, образцы которых исследовались  на экспертизе.

Кроме того, в поле назначение платежа указывалось: "на пополнение личного счета".

 Учитывая, что налогоплательщиком не представлено доказательств, что данные средства перечислялись Гришину Е.Н. по возмездным сделкам, в частнотси по договору займа, на оплату приобретения леса, суд первой инстанции правомерно квалифицировал данные суммы как доход  физического лица, с которого подлежит удержанию НДФЛ.

Учитывая, что налоговым агентом не исполнена обязанность по правильности исчисления, удержания и своевременному перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, установленная п.п.1 п.3. ст.24, п.3 ст.226 НК РФ, налоговый орган обоснованно произвел доначисление НДФЛ, соответствующих сумм пеней и налоговых санкций.

   Пунктом 1 статьи 235 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога  признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии пунктом 1 статьи 236 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 указанного Кодекса), а также по авторским договорам.

 Соответственно, выплачивая доход в пользу физического лица, Общество обязано было уплатить единый социальный налог в соответствии с требованиями главы 24 НК РФ.             Таким образом, налоговый орган обоснованно произвел начисление единого социального налога за 2005-2006 гг. в сумме  5 830 172 руб., пени за неуплату налога в сумме 990984,94 руб. и правомерно привлек Общество к налоговой ответственности за неуплату налога в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 583017,3 руб.

Довод об излишнем начислении пени, исходя из обязанности перечисления авансовых платежей по итогам каждого месяца, а не по отчетным периодам, заявитель снял.

Вместе с тем, суд полагает необходимым отметить следующее. В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс) налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 3 статьи 243 Кодекса установлено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Следовательно, налогоплательщикам, выполнившим данное требование, не могут начисляться пени.

В то же время при невыполнении данного условия налогоплательщик считается не исполнившим обязанность по уплате разницы между суммой налога и суммой уплаченных авансовых платежей в срок.

Поскольку уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца, то и пени в отношении налогоплательщика, не уплатившего указанную выше разницу не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, должны начисляться с 16 числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи.

Учитывая, что налогоплательщик не представил доказательств, что по итогам отчетного периоду у него не было задолженности по ЕСН, начисление пени ежемесячно являлось бы обоснованным.

В данном случае, исходя из расчета пени, пени рассчитаны инспекцией по итогам налогового периода, что не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Довод о том, что налоговым органом не была скорректирована сумма налога на прибыль за счет начисленной суммы ЕСН, подлежит отклонению, т.к. налогоплательщиком не представлено доказательств реальной уплаты доначисленной суммы ЕСН. Кроме того, данная сумма обществом самостоятельно не декларировалалсь. Налогоплательщик вправе в этом случае подать уточенную декларацию.

Поскольку при определении  базы для начисления страховых взносов в 2006 году не учтены выплаты, начисленные Обществом в пользу физического лица в виде заработной платы, суд первой инстанции правомерно указал, что о занижении базы для начисления страховых взносов на сумму 18236368 руб.

Таким образом, налоговый орган обоснованно произвел начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 3139324 руб., в том числе: за 2005 год в сумме 586232 руб., за 2006 год в сумме 2553092 руб.

Иных доводов в апелляционной жалобе общества не приводилось.

На основании изложенного апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

 Проверив в остальной части решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции также полагает, что оно является законным и обоснованным.

Налоговый орган произвел начисление налога на добавленную стоимость в сумме 1 422 236 руб., из которых 460 098 руб. начислены в связи с неправомерным применением вычетов по налогу, с возмещением  налога из бюджета, 962 138 руб. в связи с неподтверждением  обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

В соответствии с подп. 1 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации  товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165  Кодекса

 В соответствии с пунктом 1 статьи 165 Налогового Кодекса РФ при реализации товаров, предусмотренных подп. 1 п.1 ст. 164 Налогового Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов /или особенностей налогообложения/ и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1. контракт /копия контракта/ налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2. выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

3. грузовая таможенная декларация /ее копия/ с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации /пограничный таможенный пост/;

4. копии транспортных, товаросопроводительных и /или/ иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы /их копии/, подтверждающие право на применение нулевой ставки, представляют в срок не позднее 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз груза в режиме экспорта /180 дней исчисляются начиная с даты, указанной в штампе «выпуск разрешен» ГТД/. Если со дня таможенного оформления выпуска товаров истекло 180 дней и налогоплательщик не представил документы, то стоимость товаров, вывезенных в режиме экспорта подлежит налогообложению по ставке 10 или  18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176  Кодекса.             В ходе рассмотрения дела, заявителем представлено решение МРИ ФНС России № 2 по г. Чите от 02.10.2007 г. № 21-16/283197 по декларации за апрель 2007 года, в котором налоговый орган подтвердил обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов следующим ГТД: №10612050/120906/0009832, 10612050/060906/0009714, 10612050/150906/0009954, 10612050/150906/0009974, 10612050/211106/0012154, 10612050/211105/0012157.

Таким образом, налоговый орган излишне произвел начисление налога в сумме 962 138 руб.  Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ пени правомерно рассчитаны, начиная со 181-го дня. При этом оснований для привлечения заявителя к ответственности по п. 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 96 213,80 руб. также не имелось.

В ходе проверки установлено, что ОАО  «Российские железные дороги» в адрес ООО «Актава» были выставлены счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов за работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (сопровождение, транспортировка, погрузка и перегрузка), экспортируемых за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

 Изложенная норма исключает предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение