Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2009 по делу n А19-3022/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

правонарушения и составления соответствующего акта. Следовательно, положения пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса Российской Федерации».

Статьей 46 Налогового кодекса РФ (в редакциях Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ и  от 04.11.2005 N 137-ФЗ) было предусмотрено,  что  по решению налогового органа взыскание недоимки  осуществляется путем обращения взыскания на денежные средства на счетах  организации,  путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 60 дней  после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с организации причитающейся к уплате суммы налога. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах  организации или при отсутствии информации о счетах организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика  организации в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Срок для обращения налогового органа с иском в суд о взыскании с организации или индивидуальных предпринимателей  причитающейся к уплате суммы налога статьей 46 Налогового кодекса РФ (в редакциях  Федеральных  законов  от 09.07.1999 N 154-ФЗ и  от 04.11.2005 N 137-ФЗ) установлен не был. В связи с этим Высший Арбитражный Суд РФ в пункте 12 постановления Пленума от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакциях Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ и  от 04.11.2005 N 137-ФЗ) установлено, что заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решением от 03.04.2003г. № 01-2/2, принятым по результатам выездной налоговой проверки,  Обществу было предложено уплатить сумму доначисленного  НДС  в размере 348 148 рублей 16 копеек. На основании указанного решения  27 сентября 2005 года налоговый орган принял решение  № 199  о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента-организации) и вынес постановление от 27.09.2005г. № 199. Решением Арбитражного суда Иркутской области от 26 декабря 2005 года по делу № А19-38304/05, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 07 марта 2006 года в связи с нарушением процедуры бесспорного взыскания, установленной статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ, решение от 27 сентября 2005 года  № 199 и постановление от 27 сентября 2005 года  № 199 были признаны незаконными.  Указанное обстоятельство свидетельствует об утрате налоговым органом возможности как принудительного взыскания недоимки по НДС  в размере 348 148 рублей  16 копеек, доначисленной решением инспекции   от 03.04.2003г. № 01-2/2, так и право налогового органа самостоятельно на основании пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ произвести зачет указанной недоимки по НДС  за счет  суммы излишне взысканного спорного НДС.

Положения пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ о возможности подачи  заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога  в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы,   в силу пункта 4 статьи 78 Кодекса относятся к  праву налогоплательщика на зачет  сумм излишне уплаченного (взысканного) налога в счет предстоящих платежей, и не могут быть распространены на право налогового органа производить самостоятельно зачет в счет погашения недоимки.

Решением от 21.03.2005г. № 01/19, вынесенным по результатам выездной налоговой проверки, налоговый орган  предложил Обществу уплатить сумму доначисленного НДС  в размере 1 647 052 рублей, которое  заявитель обжаловал в части предложения уплатить сумму доначисленного НДС  в размере 1 524 324 рублей. В части доначисление НДС в размере 122 728 рублей указанное решение налогового органа Общество не обжаловало.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 05.06.2007г. по делу № А19-11740/05, вступившим в законную силу, решение налоговой инспекции от 21.03.2005г. № 01/19 в части предложения уплатить сумму доначисленного НДС  в размере 1 524 324 рублей было признано недействительным.

Налоговый орган подготовил требование № 14861  об уплате налога по состоянию на 23.03.2007, которым предложил  заявителю уплатить недоимку по  НДС  (установленный срок уплаты 19.05.2005) в  сумме  1 524 324 рубля (т.4 л.д.34-35). Как следует из пояснения  представителя инспекции в судебном заседании 24 февраля 2009 года (т.4 л.д.129) это требование Обществу направлено не было, а   было направлено уточненное требование № 14861 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.03.2007г., которым в том числе Обществу было предложено уплатить недоимку по НДС (установленный срок уплаты 19.05.2005) в  сумме  1 647 052 рубля. Основанием взимания требования указано решение  № 01-19 от 21.03.2005г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т.3 л.д.15-16).

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В силу пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному  представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Статьей 71 Налогового кодекса РФ  предусмотрено, что в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Таким образом, в соответствии с установленной Налоговым кодексом РФ процедурой  взыскания недоимки с налогоплательщиков перед  направлением уточненного требования об уплате налога налогоплательщику обязательно должно  быть направлено требование об уплате налога. Обществу требование об уплате недоимку по НДС, доначисленной по решению  № 01-19 от 21.03.2005г., налоговый орган не направлял, предусмотренные   статьями 69, 70, 46 и 47   Налогового кодекса РФ  сроки для  принудительного взыскания указанной недоимки истекли. Следовательно,  налоговый орган утратил право самостоятельно на основании пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ произвести зачет  недоимки по НДС  в  сумме 122728 рублей, доначисленной по решению  № 01-19 от 21.03.2005г.,  за счет  суммы излишне взысканного спорного НДС.

Зачет налоговым органом по решению от 10.01.2008г. № 4 излишне взысканного спорного НДС в счет погашения задолженности Общества по пени по НДС  в размере 350 875 рублей  59 копеек является неправомерным в силу следующего.

Решение налоговой инспекции от 10.01.2008г. № 4 было признано незаконным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Иркутской области от 31 июля 2008 года по делу №А 19-6490/08 как несоответствующее положениям статей 45, 46, 47, 78 Налогового кодекса РФ в связи с несоблюдением налоговым органом при проведении зачета процедуры и сроков бесспорного взыскания задолженности по пени в спорном размере. Что подтверждается постановлением  ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 декабря 2008 года по делу № А19-6490/08-ФО2-6177/2008.

В материалах дела отсутствуют доказательства  наличия у Общества на момент рассмотрения дела судом первой инстанции  недоимки по  налогам или задолженностей по пеням, в связи с чем  суд первой инстанции сделал обоснованный  вывод об отсутствии  правовых оснований для отказа  Обществу в возврате спорного НДС.

Пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Спорный НДС в сумме 500 000 рублей был  взыскан с Общества  14 февраля 2006 года платежными ордерами  № 956 и № 960, следовательно, и проценты на указанную сумму должны начисляться с 14 февраля 2006 года. Правильность произведенного  Обществом   расчета процентов  за период с 14 февраля 2006 года по 25 февраля 2008 года на сумму 111 648 рублей налоговым органом не оспаривается.

С учетом изложенного, выводы суда первой  инстанции основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам, имеющимся в деле доказательствам, поэтому решение суда отмене или изменению не подлежит.

Руководствуясь статьей 268, пунктом 1 статьи 269, статьей  271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 февраля 2009 года  по делу № А19-3022/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление  вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий судья                                                   Н.В. Клочкова

Судьи                                                                                            Э.П. Доржиев

Е.О. Никифорюк