Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2010 по делу n А51-3831/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А51-3831/2009

 03 сентября 2010 года

Резолютивная часть постановления оглашена 01 сентября 2010 года .

Постановление в полном объеме изготовлено 03 сентября 2010 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Т.А. Солохиной

судей: О.Ю. Еремеевой, Е.Л. Сидорович

при ведении протокола секретарем судебного заседания:   Е.В. Жариковой

при участии:

от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю: представитель Дмитриева И.М., доверенность № 10/3-юр от 11.01.2010 сроком до 31.12.2010

от ОАО "Находкинский морской торговый порт": представитель Жадько Н.А., доверенность № 4278 от 12.05.2010 сроком до 01.02.2011, представитель                        Ткаченко В.В., доверенность от 02022010 № 561 сроком до 01.02.2011

от Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю: представитель Шемина О.Н., доверенность № 05-14/6 от 11.01.2010 сроком на одни год,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

апелляционное производство № 05АП-4175/2010

на решение от 29.06.2010

судьи В.Ю. Гарбуз

по делу № А51-3831/2009 Арбитражного суда Приморского края  

по заявлению ОАО "Находкинский морской торговый порт"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю

о признании частично недействительным решения

           УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Находкинский морской торговый порт» (далее по тексту – ОАО «Находкинский морской торговый порт», налогоплательщик, Общество, Порт, ОАО «НМТП») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 17.12.2008 №09/77-1 (далее по тексту – Инспекция, Налоговый орган) , принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части п. 1.2 завышения убытков в размере 22.380 руб., п. 3.1 доначисления НДС в сумме 84.934 руб., соответствующих им пени и штрафа в сумме 16.987 руб., п. 3.3 доначисления НДС в сумме 640.650 руб., соответствующих им пеней и штрафа в размере 128.130 руб., пп. 2 п. 5 доначисления ЕСН в сумме 2.547.145 руб., пеней – 431.624,10 руб. и штрафа – 237.132 руб. и п. 6 доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1.363.482,9 руб. и пеней – 287.832,70 руб., а также о признании недействительным решения Управления ФНС России по Приморскому краю от 26.02.2009 №10-02-11/96/04087 в части п.1.2, п. 2, п. 2.1 и п. 2.3. С учетом уточнений Налогоплательщик оспорил доначисление НДС в сумме 83.578 руб., соответствующие ему пени и штраф по ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Решением суда от 05.08.2009 года, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 года, решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим  налогоплательщикам по Приморскому краю от 17.12.2008 года № 09/77-1, признано недействительным в части  пункта 3.1, по доначислению НДС в сумме 83.578 рублей, соответствующих сумм пени, 16.715,6 рублей налоговых санкций, п.п.3 по доначислению НДС в сумме 640.650 рублей, соответствующих сумм пени, 128.130 рублей налоговых санкций. Решение Управления ФНС России по Приморскому краю от 26.02.2009 г. № 10-02-11/96/04087 признано недействительным в части п.2.1 и п.2.3. В удовлетворении остальной части требований отказано.

       Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа решение Арбитражного суда Приморского края от 05.08.2009 года, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 года по делу № А51-3831/2009 Арбитражного суда Приморского края в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о доначислении единого социального налога (далее  - ЕСН) в размере 2.547.145 рублей, пеней в сумме 431.624,1 рубля и штрафа в сумме 237.132 рубля, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1.363.482,9 рубля, пеней в сумме 287.832,7 рубля было отменено, дело в этой части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Приморского края.

 При новом рассмотрении дела   решением от 29.06.2010 года  суд  признал недействительным  решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 17  декабря 2008 года №09/77-1 в части доначисления ЕСН в размере 2.547.145 рублей, пеней в сумме 431.624,10 рубля, штрафа в сумме 237.132 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1.363.482,90 рубля, пеней в сумме 287.832,70 рубля, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, просит судебный акт отменить, как принятый с нарушением норм материального права. Ссылаясь на  пункты 1, 3 статьи 236, пункт 1 статьи 252 НК РФ,  Информационное письмо  ВАС РФ  от 14.03.2006 № 106, налоговый указал, что  содержание указанных норм свидетельствует об отнесении законодателем расходов,  произведенных в пользу работника, к расходам на оплату труда независимо от того, предусмотрены они трудовым договором с работником коллективным договором совместно либо каким-либо из них отдельно. Заявитель жалобы считает, что   выплаты работникам  ОАО «НМТП» единовременной  поощрительной  премии к отпуску определены п.8.2.2 раздела 8  коллективного договора, соответственно, являются расходами, уменьшающими  налоговую базу  по налогу на прибыль,  и должны облагаться единым социальным налогом. В то же время, налоговый орган считает, что в данном случае не применим  п.21 статьи 270 НК РФ, так как статья 129 НК РФ разграничивает  понятия вознаграждения  за труд и выплаты компенсационного характера, которые  являются элементами  оплаты труда и не призваны  возместить физическим лицам конкретные  затраты, связанные с непосредственным  выполнением трудовых обязанностей. Данные выплаты  в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ  образует объект  обложения единым социальным налогом и согласно Информационному письму  ВАС РФ  от 14.03.2006 № 106 при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  учитываются в качестве расходов на оплату труда.

Представители МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю и Управления ФНС России по Приморскому краю в судебном заседании доводы жалобы поддержали в полном объеме.

 ОАО   «Находкинский морской торговый порт» в судебном заседании и в письменном отзыве с доводами жалобы не согласился в полном объеме, считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Из материалов дела коллегия установила следующее. 

Открытое акционерное общество «Находкинский морской торговый порт»  зарегистрировано в качестве юридического лица Муниципальным образованием города г.Находки 24.09.1992.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю на основании решений от 27.03.2008 №09-42 и от 04.04.2008 №09-42/1 была проведена выездная налоговая проверка ОАО «НМТП» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2006, по результатам   которой  был составлен  акт проверки №09/77 от 10.11.2008 и вынесено решение №09/77-1 от 17.12.2008 о привлечении ОАО «НМТП» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела,  выездной налоговой проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ и п. 2 ст. 10 ФЗ от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» ОАО «НМТП» в базу для начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 год не включались суммы единовременной поощрительной премии к отпуску, которая входит в состав оплаты труда, в связи с чем обществу были доначислены ЕСН в сумме 2.547.145,2 руб. и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1.363.482,9 руб.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 26 февраля 2009 года №10-02-11/96/04087 апелляционная жалоба Общества в этой части оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налоговых органов в указанной части, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в жалобе, коллегия апелляционной инстанции находит решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

        В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

         При этом при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

       Однако в пункте 3 статьи 236 НК РФ указано, что перечисленные в пункте 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

        Расходы налогоплательщика на оплату труда включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

        В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. В пункте 25 статьи 255 НК РФ указано, что к названным расходам относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Вместе с тем в пункте 23 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд, выдаваемых на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) являются объект налогообложения и база, облагаемая ЕСН, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

          По смыслу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации форма выплаты и вознаграждения, в которой они производятся значения не имеет и если организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль и выплаты в пользу физических лиц отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то есть к расходам поименованным в статье 270 Кодекса, то такие выплаты не облагаются единым социальным налогом.

         В силу прямого указания пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

 Таким образом, в силу прямого указания названной нормы Кодекса у Общества отсутствовали основания для включения расходов в виде материальной помощи работникам в налоговую базу по налогу на прибыль, несмотря на то, что коллективным договором на Общество как работодателя была возложена обязанность оказывать такую помощь своим работникам. Следовательно, материальная помощь работникам в силу пункта 3 статьи 236 Кодекса не признается объектом по ЕСН.

Кроме того, коллективный договор регулирует лишь социально-трудовые отношения в организации и устанавливает права и гарантии работников, обеспечение которых может возлагаться на работодателя. При этом коллективный договор может содержать условия, исполнение которых в силу соглашения, достигнутого с представителями работников, будет обязательным для работодателя, но, в то же время, связанные с ними расходы не будут признаваться экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли. Поэтому, если предусмотренные коллективным договором расходы не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, они не могут быть включены в состав расходов по налогу на прибыль.

        Отклоняя довод