Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2010 по делу n А59-2214/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А59-2214/2010

 13 ноября 2010 года

Резолютивная часть постановления оглашена 09 ноября 2010 года .

Постановление в полном объеме изготовлено 13 ноября 2010 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Е.Л. Сидорович

судей: Н.В. Алферовой, З.Д. Бац

при ведении протокола секретарем судебного заседания:  Е.В.Жариковой

при участии:

от ООО "Кенц Россия": представитель Биенко О.Н., доверенность от 25.05.2010 сроком до 31.12.2010, паспорт;

УФНС России по Сахалинской области, Межрайонная ИФНС России № 1 по Сахалинской области – не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России № 1 по Сахалинской области

апелляционное производство № 05АП-6057/2010

на решение от 01.09.2010 года

судьи Киселева С.А.

по делу № А59-2214/2010 Арбитражного суда Сахалинской области  

по заявлению ООО "Кенц Россия"

к МИФНС России № 1 по Сахалинской области

третьи лица: УФНС России по Сахалинской области

об оспаривании в части решения № 14-06/6223 от 04.03.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 14-06/723 от 04.03.2010 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению  

           УСТАНОВИЛ:

          ООО «Кенц Россия» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, с учетом уточнения, о признании незаконными вынесенных Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области (далее – инспекция) по результатам камеральной налоговой проверки решения № 14-06/6223 от 04.03.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 14-06/723 от 04.03.2010 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за неправомерное применение налогоплательщиком вычетов в размере 37 948 819 рублей 41 копейки.

Решением Арбитражного суда от 01.09.2010 года требования общества удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган обратился в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой указывает, что налогоплательщиком не подтверждены документально заявленные налоговые вычеты в сумме 3480,15руб. Относительно применения налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «Ремоут Проджект Сервисиз Групп Глобал» налоговый орган указывает, что данные счета-фактуры выставлены без указания договора, без конкретизации оказанной услуги, что является нарушением п.5 ст.169 НК РФ.

В части отказа к принятию вычета в сумме 37908369руб. Инспекция считает, что в нарушение действующих налоговых норм, в представленных актах выполненных работ отсутствуют сведения о составе возмещаемых затрат согласно условиям  договора, в связи с чем оснований полагать, что работы по предоставлению персонала выполнены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения не имеется.

Ссылаясь на статьи 169, 172 НК РФ, налоговый орган считает, что обществом необоснованно применены налоговые вычеты по НДС и просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Извещенные надлежащим образом о месте и времени судебного заседания УФНС России по Сахалинской области, Межрайонная ИФНС России № 1 по Сахалинской области явку представителей в настоящее судебное заседание не обеспечили, о причине неявки не сообщили.    Суд, руководствуясь ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей не явившихся лиц, участвующих в деле.

В судебном заседании представитель ООО "Кенц Россия" на доводы апелляционной жалобы возразил. Решение Арбитражного суда Сахалинской области от 01.09.2010 считает законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка общества на основании представленной 05.10.2010 уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2009 года, согласно которой налогоплательщиком заявлено к возмещению из бюджета 17 002 540 рублей, исчисленных как разница между общей суммой налога в размере 36 535 262 рублей, исчисленной от реализации подлежащих налогообложению товаров (работ, услуг), и суммами налога, относящимися к налоговым вычетам, в размере 53 537 802 рублей.

В ходе мероприятий данного налогового контроля инспекция установила, что в нарушение пункта 2 статьи 169, пункта 7 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ обществом неправомерно применены налоговые вычеты в размере 41 122 393 рублей 52 копеек, в том числе:

- 39 780 рублей по взаимоотношениям с ООО «Кейп Индастриал Сервисиз (Сахалин)» в связи с оплатой проезда в отпуск работников данной организации;

- 3 133 794 рублей 11 копеек по взаимоотношениям с ООО «Кейп Индастриал Сервисиз (Сахалин)» и ООО «Ремоут Проджект Сервисиз Групп Глобал» ввиду отсутствия первичных документов;

- 40 450 рублей 41 копейки по взаимоотношениям с ООО «Ремоут Проджект Сервисиз Групп Глобал» за уборку офисных помещений в связи с отсутствием в счетах-фактурах конкретизации оказанной услуги, ссылки на договор;

- 37 908 369 рублей по взаимоотношениям с компанией «Кенц МЕПС (Малайзия) Сдн. Бхд.» ввиду несоответствия показателей счетов-фактур инвойсам, а также указания в качестве единицы измерения по предоставляемому персоналу – 1 шт.

По результатам проверки инспекция составила акт от 22.01.2010 № 14-06/5842, рассмотрев который, вынесла решение от 04.03.2010 № 14-06/6223 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 1 681 374 рублей 60 копеек штрафа, а также доначислении к уплате налогоплательщику 24 119 854 рублей НДС и 387 451 рубля 92 копеек пени.

Ввиду признания необоснованным применения налоговых вычетов в сумме 41 122 394 рублей, инспекция решением от 04.03.2010 № 14.06/723 отказа обществу в возмещении НДС в размере 17 002 540 рублей.

Не согласившись с данными решениями инспекции, общество обжаловало их в апелляционном порядке в УФНС России по Сахалинской области.

По результатам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган решением от 29.04.2010 № 060 на основании представленных налогоплательщиком первичных документов, которые не были предметом камеральной налоговой проверки, признал правомерным включение в состав налоговых вычетов 3 130 313 рублей 96 копеек по взаимоотношениям с ООО «Кейп Индастриал Сервисиз (Сахалин)» и ООО «Ремоут Проджект Сервисиз Групп Глобал». В этой связи управление изменило резолютивную часть решения инспекции, уменьшив сумму исчисленного штрафа до 1 055 311 рублей 80 копеек, недоимку до 20 989 540 рублей, а также указало инспекции произвести перерасчет пени.

В удовлетворении остальной части жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что вынесенные инспекцией 04.03.2010 решения противоречат нормам налогового законодательства и нарушают права общества, последнее обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для отказа в применении налоговых вычетов в сумме 40450,41 руб. явилось то обстоятельство, что выставленные контрагентом в адрес общества счета-фактуры не содержат указания на договор, не конкретизируют оказанную услугу и не содержат полное описание оказанной услуги.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия этих товаров на учет, при наличии соответствующих первичных документов.

При этом указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании первичных документов, а счета-фактуры – соответствовать требованиям, предусмотренным пунктами 5 и 6 статьи 169 данного Кодекса.

Таким образом, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их фактическое наличие, принятие на учет, уплата налога в установленных законодателем случаях, а также направленность данных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из материалов дела следует, что  при исчислении подлежащего уплате НДС за I квартал 2009 года общество на налоговые вычеты отнесло 40 450 рублей 41 копейку налога по счетам-фактурам № 0103 от 31.01.2009, № 272 от 06.03.2009, выставленным ООО «Ремоут Проджект Сервисиз Групп Глобал» за оказанные в период январь-март 2009 года услуги по уборке офисных помещений общей площадью 408,65 кв.м.

При этом, в подтверждение фактического оказания данной услуги обществом в налоговый орган представлены подписанные сторонами сделки акты № 103 от 31.01.2009, № 272 от 06.03.2009, копии заключенного между обществом и ООО «Ремоут Проджект Сервисиз Групп Глобал» договора услуг от 23.04.2008 с дополнительным соглашением от 11.01.2009 и двумя дополнениями от 12.01.2009, копия контракта № А2134052 от 09.04.2008, книги покупок и продаж за I квартал 2009 года, из анализа которых судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что выставленные счета-фактуры соответствуют предъявляемым налоговым законодательством требованиям, приобретенные услуги оприходованы в бухгалтерском учете и соответствуют направленности осуществляемой хозяйственной деятельности, составленные акты подтверждают реальность отношений между заявителем и ООО «Ремоут Проджект Сервисиз Групп Глобал», чем подтверждается соблюдение налогоплательщиком всех условий для реализации права на налоговый вычет при исчислении НДС за I квартал 2009 года.

Доказательств наличия в указанных документах недостоверных сведений материалы дела не содержат и налоговыми органами не представлено.

Из решения налогового органа также следует, что обществу отказано в принятии вычета уплаченной заявителем суммы НДС в качестве налогового агента в размере 37 908 369руб., заявленных в налоговой декларации обществом как налоговым агентом по взаимоотношениям с иностранной компанией «Кенц МЕПС (Малайзия) Сдн. Бхд.» за оказанные последним услуги по предоставлению персонала в соответствии с заключенным договором № 01/2005 от 31.08.2008, в связи с несоответствием показателей счетов-фактур показателям представленных инвойсов.

Материалами подтверждается, что в подтверждение отнесения на налоговые вычеты спорных 37 908 369 рублей общество представило счета-фактуры № KR08/008 от 13.01.2009, № KR08/007 от 06.02.2009, № KR08/008 от 27.02.2009, KR08/009 от 27.02.2009, из содержания которых следует, что в рамках договора № 01/2005 компания «Кенц МЕПС (Малайзия) Сдн. Бхд.» оказала заявителю услуги по предоставлению персонала на общую сумму 7 355 335,04 доллара США, в том числе 2 332 579,67 доллара США за июль 2009 года согласно инвойсу № KR08/007 от 31.07.2008, 3 842 755,30 доллара США за август 2008 года согласно инвойсу № KR08/008 от 31.08.2008 и 1 180 000 долларов США за сентябрь 2008 года согласно инвойсу № KR08/009 от 30.09.2009. Оплата по указанным инвойсам, в том числе спорной суммы НДС в бюджет, произведена обществом в полном объеме.

В силу предмета данного договора компания приняла обязательства по запросу общества отобрать и предоставить персонал, перечисленный в приложении «А» к договору, а заявитель – оплатить услугу по предоставлению персонала на основании согласованных условий.

Судом установлено, что по факту исполнения условий настоящего договора за отчетные месяцы июль, август, сентябрь 2009 года стороны подписали акты № KR08/007 от 31.07.2008, № KR08/008 от 31.08.2008, № KR08/009 от 30.09.2008 о надлежащем исполнении компанией услуг по предоставлению персонала за данный период.

При этом, компания «Кенц МЕПС (Малайзия) Сдн. Бхд.»  в целях проведения расчетов выставила обществу счета (инвойсы) на оплату с расшифровкой стоимости услуги, а именно:

- № KR08/007 от 31.07.2008 на сумму 4 186 252,69 доллара США (предоставление персонала и расходы по предоставлению персонала за июнь 2008 года, возмещаемые расходы за июль 2008 года, плата за выполнение расчета заработной платы, банковские расходы, почтовые расходы);

- № KR08/008 от 31.08.2008 на сумму 3 842 755,30 доллара США (предоставление персонала