Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2011 по делу n А51-23606/2009. Изменить решение

(налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

 Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, имеющие общие объект и базу для исчисления, имеют разное предназначение и различную социально-правовую природу, на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (постановление от 23.12.2004 N 19-П, определения от 05.02.2004 N 28-О, от 04.10.2005 N 436-О, от 08.11.2005 N 440-О, N 457-О, от 01.12.2005 N 528-О, N 529-О).

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями установлены статьей 24 Закона N 167-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорные периоды).

Обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной налогоплательщиком при зачислении их суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации, то есть не с момента осуществления им налогового вычета, а при фактической уплате страховых взносов в установленные сроки. Отражение налогового вычета при фактической неуплате или неполной уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отчетном (налоговом) периоде означает ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате как единого социального налога, так и названных страховых взносов, поскольку ни бюджет, ни органы Пенсионного фонда Российской Федерации не получили причитавшиеся им суммы платежей.

Судом установлено, что решениями Арбитражного суда Приморского края по делам №А51-11614/2004 и №А51-2239, вступившими в законную силу, с Общества взыскана недоимка по страховым взносам за спорные периоды и пени за их несвоевременную уплату. Определениями суда Обществу предоставлена отсрочка исполнения указанных судебных актов.

Коллегия считает, что при наличии вступившего в законную силу решения о взыскании страховых взносов может произойти двойное взыскание одной и той же суммы в виде доначисленного налоговым органом налога и в виде взыскиваемых Пенсионным фондом Российской Федерации страховых взносов, что приведет к нарушению конституционного принципа однократности налогообложения.   

Следовательно, решение в части отказа в признании недействительным решения налогового органа по доначислению единого социального налога подлежит отмене.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет начисление пеней.

Согласно статье 26 Закона №167-ФЗ неисполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае нарушения срока уплаты  причитающихся сумм налогов или сборов.

Следовательно, в отношении плательщика единого социального налога, который не уплатил не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, разницу между примененным налоговым вычетом, равным сумме начисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносами, должны начисляться пени в соответствии со статьей 75 Кодекса с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, и до момента фактической уплаты этой разницы.

Из материалов дела следует, что проверкой установлено отсутствие  уплаты страховых взносов, при том, что на их размер занижен единый социальный налог. Следовательно, налоговый орган правомерно в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ произвел начисление пеней за несвоевременную уплату единого социального налога.

Вывод суда по настоящему делу о том, что несвоевременная уплата единого социального налога влечет начисление пеней по этому налогу, является законным и обоснованным, а оспариваемый судебный акт в части начисления пеней за нарушение сроков уплаты единого социального налога  отмене не подлежит.

Вышеизложенное соответствует правовой позиции  Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении от 13.04.2010 №16636/09.

Таким образом, коллегия приходит к выводу о том, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Приморскому краю от 30.09.2009 № 11-05/5/04924дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления пеней по единому социальному налогу соответствует Налоговому кодексу РФ и не нарушает  прав и законных интересов Общества в сфере предпринимательской деятельности.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  Приморского края  от 05 июля 2010 году по делу А51-23606/2009 изменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Приморскому краю от 30.09.2009 № 11-05/5/04924 в части доначисления единого социального налога в сумме 5 237 510 рублей и соответствующих штрафов.

Признать недействительным указанное решение в части начисления штрафных санкций по НДС в сумме 374 982 рублей, по НДФЛ 229 459 рублей, по налогу на прибыль в сумме 10 513 рублей.

В остальной части в удовлетворении требования отказать.

         Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий:

Т.А. Солохина

Судьи:

З.Д. Бац

Г. М. Грачев