Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2011 по делу n А51-13815/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А51-13815/2010

 17 марта 2011 года

Резолютивная часть постановления оглашена 14 марта 2011 года .

Постановление в полном объеме изготовлено 17 марта 2011 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: Г.А. Симоновой, Г.М. Грачева

при ведении протокола секретарем судебного заседания:  А.С. Барановой

при участии:

от ИФНС РФ по Первореченскому району: Данилян Е.Ю. по доверенности от 11.01.2011 со специальными полномочиями сроком действия до 31.12.2011, Коржова Ю.В. по доверенности  на представительство от 25.01.2011 № 11 сроком действия до 31.12.2011

от ИП Савченко Ю.В. -  представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИП Савченко Андрея Александровича

апелляционное производство № 05АП-804/2011

на решение от 20.12.2010

судьи В.Ю. Гарбуз

по делу № А51-13815/2010 Арбитражного суда Приморского края  

по заявлению ИП Савченко Андрея Александровича

к ИФНС РФ по Первореченскому району

о  признании недействительным решения  № 32 от 24.12.2009

           УСТАНОВИЛ:

         Индивидуальный предприниматель Савченко Андрей Александрович (далее –  предприниматель, ИП Савченко А.А.) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Первореченскому району  г. Владивостока (далее – налоговый орган, ИФНС России по Первореченскому району                                          г. Владивостока) № 32 от 24.12.2009  в части доначисления НДФЛ в сумме 1.170 рублей, ЕСН – 1.104,73 рубля, НДС – 82.620 рублей, соответствующих пеней и штрафов в сумме 16.978,95 рублей.

         Решением суда от 20.12.2010 в удовлетворении требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что решение налогового органа № 32 от 24.12.2009   в обжалуемой части соответствует закону и не нарушает права и законные интересы  предпринимателя.

          Не согласившись с решением суда, предприниматель Савченко А.А. подал апелляционную жалобу,  доводы которой сводятся к тому, что судом вынесено решение на основании копий документов, характеризующих экономические отношения между  ИП Савченко А.А. и Ивановым  П.В., как отношения поставки  мототехники, а не агентские  отношения. Заявитель жалобы указал, что договоры купли-продажи от 10.10.2008 и от 24.03.2008, представленные ИП Ивановым П.В. в ходе проведения налоговой проверки, ИП Савченко А.А. собственноручно не подписывал, факсимиле своей подписи не изготавливал и ИП Иванову П.В. не передавал. Оригиналы  и копии документов, подтверждающих  оказания услуг агентирования, оплату таможенных платежей и услуг экспедитора ООО «Ориент Экспресс», предприниматель не смог представить в суд, так как они  были переданы  принципалу после исполнения его поручения, другие документы были утеряны.

Предприниматель Савченко А.А. в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

Представитель налогового органа в судебном заседании с доводами жалобы не согласился в полном объеме, считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, представил письменный отзыв.

         Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 266, 268, 270 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

 Савченко Андрей Александрович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 02 декабря 1999 года за основным государственным регистрационным номером 304253825900050, о чём выдано свидетельство серии 25 № 002444185.

            Инспекцией ФНС России по Первореченскому району г. Владивостока на основании решения от 27.03.2009 № 8  проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП Савченко А.А. по вопросам  правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, о чем был составлен акт  № 30/ДСП от 27.11.2009 года.

            В ходе проведения проверки инспекцией установлено, что предприниматель не отразил в составе доходов, учитываемых  при исчислении  налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), единому социальному налогу (далее – ЕСН) и налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) оплату экспедиторских  услуг, оказанных в адрес ООО «Логистик Компании» в размере 207.500 рублей, что привело к занижению НДФЛ  на 26.910 рублей, ЕСН – 20.700,89 рублей, НДС – 31.652 рубля. В то же время, налогоплательщиком не отражен доход, полученный  в  2008 году от ИП Иванова П.В. в сумме 531.000 рублей, что привело  к занижению НДС на 95.580 рублей.  

           По результатам рассмотрения акта проверки и возражений на него, 24.12.2009 налоговым органом вынесено решение № 32 о привлечении  к налоговой ответственности  за совершение  налогового правонарушения. Данным решением предпринимателю доначислены НДФЛ в сумме 28.080 рублей, пени в сумме 5.807,55 рублей, ЕСН  в федеральный бюджет, в ФФОМС, ТФОМС в общей сумме 21.805,62 рублей, пени в общей сумме 4.526,08 рублей, НДС в сумме 128.852 рубля, пени в сумме 29.341,70 рубль,  и штраф по п.1 ст.122 НК РФ  за неуплату НДФЛ в сумме 5.616 рублей, ЕСН – 4.361,12 рубль, НДС – 25.446,40 рублей.

          Не согласившись с решением налогового органа от 24.12.2009 № 32, ИП Савченко А.А. обратился в Управление ФНС по Приморскому краю с апелляционной жалобой.

          Решением УФНС по Приморскому краю № 13-11/159 от 31.03.2010 жалоба предпринимателя удовлетворена частично, решение налогового органа № 32 от 24.12.2009 отменено в части доначисления НДФЛ в размере 26.910 рублей, ЕСН в размере 20.700,89 рублей, НДС в размере 46.232 рубля, соответствующих сумм пеней и штрафа.

         Посчитав, что решение налогового органа от 24.12.2009 № 32  в части доначисления НДФЛ в сумме 1.170 рублей, ЕСН – 1.104,73 рубля, НДС – 82.620 рублей, соответствующих пеней и штрафов в сумме 16.978,95 рублей по взаимоотношениям ИП Савченко с контрагентом ИП Ивановым П.В. не соответствует закону, нарушает права и законные интересы предпринимателя, последний обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что предприниматель осуществлял свою деятельность в рамках договоров купли-продажи, а не агентских договоров, в связи с чем  при исчислении  НДФЛ, ЕСН и НДС предприниматель должен был включить в налоговую базу полученную предоплату по договорам купли-продажи в сумме 531.000 рублей. 

Вывод суда первой инстанции является правильным и соответствует материалам дела по следующим основаниям.

 В соответствии с п. 1 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и(или) от источников за пределами Российской Федерации.

         В силу пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

          На основании статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

  Согласно п. 3 ст. 237 и п. 5 ст. 244 Кодекса расчет ЕСН по итогам налогового периода и уплата налога производится индивидуальными предпринимателями исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

         Исходя из положений вышеуказанных норм права, следует, что в целях определения налоговой базы по НДФЛ и ЕСН принимается во внимание фактически полученный доход, в состав которого включаются все денежные средства, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.

  Как следует из материалов дела, за 2006 года НДФЛ исчислен  с суммы 9.000 рублей, так как в ходе проверки установлено, что в декларации за 2006 год отражен доход в сумме 22.000 рублей. В результате проведения мероприятий налогового контроля  на основании сведений о движении денежных средств по расчетным  счетам ИП Савченко А.А., в ОАО СКБП «Примсоцбанк» в г. Владивостоке                             № 40802810400100000128, в ОАО «Дальневосточный  банк» в г. Владивостоке №40802810300060000149, на основании  книги учета доходов и расходов за 2006  год сумма выручки розничной торговли, а также от получения агентского вознаграждения и реализации товаров составила  за 2006 год 31.000 рублей. В связи с чем,  в нарушение п.1 ст. 209 НК РФ ИП Савченко А.А. не отражен доход, полученный в 2006 году в сумме 9.000 рублей, за проданные автотранспортные средства NISSAN SKYLINE, TOYOTA HARRIER, BMW.

 В соответствии с частью 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

         На основании части 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является  наиболее  ранняя из дат: день отгрузки либо день оплаты, частичной оплаты.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде на расчетный счет предпринимателя поступила предоплата  в сумме 531.000 рублей в счет товара, которая не была учтена им в составе доходов при исчислении НДФЛ и ЕСН  в 2006, 2007 годах и не была включены в налоговую базу по НДС за 2 квартал 2006 года, 3 квартал 2007 года, за 1 квартал 2008 года.

         В обоснование довода о    правомерности не включения 531.000 рублей в состав доходов при исчислении налогов предприниматель указал, что данная сумма  получена в рамках исполнения договора агентирования и является  компенсацией расходов, которые несет агент в интересах принципала по оплате таможенных платежей.

        В подтверждение своего довода предприниматель представил в налоговый орган и в суд  агентские договоры от 01.02.2007 и от 01.09.2007, заключенные  между ИП Савченко А.А. и ИП Ивановым П.В., по условиям которых Иванов П.В. поручает, а Савченко А.А. обязуется  совершать необходимые действия по таможенному оформлению  автомобильных запчастей, мопедов, мотороллеров и других товаров, приобретенных Ивановым П.В. за свой счет на имя исполнителя.

      В соответствии с агентским договором от 01.02.2007 ИП Иванов П.В. обязан произвести оплату расходов Савченко А.А., связанных с выполнением договора в размере 318.698 рублей на оплату таможенных платежей.

         Во исполнение  указанного договора ИП Савченко А.А. и ИП Иванов П.В. подписали  акт приема-передачи исполнения от 20.06.2008, согласно которому  ИП Савченко А.А. передал ИП Иванову П.А. товар в виде мопедов  и мотороллеров.

         На основании агентского договора от 01.09.2007 ИП Иванов П.В. обязан произвести оплату расходов ИП Савченко А.А., связанных с выполнением договора в сумме 290.185 рублей, в том числе на оплату таможенных платежей 122.346 рублей и за складское хранение и отправку товара железной дорогой до г. Москвы 167.839 рублей.

         Во исполнение договора от 01.09.2007 Савченко А.А. и Иванов П.В. подписали акт от 15.11.2007 приема-передачи исполнения, согласно которому Савченко А.А. передал Иванову П.В. товар в виде мопедов и мотороллеров.

         В подтверждение несения расходов на хранение и отправку товара предприниматель представил в налоговый орган  копию платежного поручения от 21.11.2007 в адрес ООО «Ориент Экспресс» на сумму 167.838,71 рублей, счет от 23.10.2007 №5093 на сумму 167.838,71 рублей, счет-фактуру от 23.10.2007 № 5093, выставленную ООО «Ориент Экспресс» предпринимателю на сумму 167.838,71 рублей, акт оказанных услуг от 23.10.2007 № 5093.

        В ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока в порядке ст. 93.1 НК РФ было направлено поручение № 15-15/11-10@ от 04.05.2009 в ИФНС России № 19 г. Москвы, по месту нахождения на налоговом учёте предпринимателя Иванова П.В. об истребовании у предпринимателя Иванова П.В. агентских договоров, заключённых за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, дополнительных соглашений к ним, счетов-фактур и актов сверок между предпринимателями в этот же период.

                Во исполнение указанного поручения от ИФНС России № 19 по г. Москва в ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока поступили в подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений ИП Иванова П.В. с Савченко А.А. копии агентского договора от 01.02.2007 сроком действия до 01.08.2008, акт приёма-передачи от 20.06.2008 об исполнении договора, а именно, получением Ивановым П.В. от Савченко А.А. товары б/у – 234 мопеда и мотороллера со всеми необходимыми и прилагающимися документами (ГТД № 10702030/080508/0016683, № 0019685 (указываются последние 7 цифр ГТД) от 22.05.08, № 0027002 от 19.06.08, № 0009544 от 07.04.08, № 0011571 от 16.04.08, № 0005390 от 30.03.07.  Также к договору прилагается акт приёма-передачи от 20.06.08 вознаграждение агенту (Савченко А.А.) в размере 3 000 рублей, суммы оговоренной п. 4.1 вышеуказанного договора.

Кроме этого,  в порядке статьи 93.1 НК РФ инспекцией получены следующие документы: договор купли-продажи б/н от 01.09.2007, б/н от 10.10.2008, от 24.03.2008.

По