Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2011 по делу n А51-8058/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А51-8058/2010

 21 марта 2011 года

Резолютивная часть постановления оглашена 14 марта 2011 года .

Постановление в полном объеме изготовлено 21 марта 2011 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Т.А. Солохиной

судей: Г.А. Симоновой, Г. М. Грачева

при ведении протокола секретарем судебного заседания:  А.С.Барановой

при участии:

от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю: Ракитина И.М. по доверенности от 17.01.2011 №ЮР10/2010 сроком действия до 31.12.2011, удостоверение УР № 650711;

от ООО "Владивостокский контейнерный терминал" ("ВКТ") – не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

апелляционное производство № 05АП-326/2011

на решение от 09.12.2010 года

судьи Д.В. Борисова

по делу № А51-8058/2010 Арбитражного суда Приморского края  

по заявлению ООО "Владивостокский контейнерный терминал" ("ВКТ")

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

о признании незаконным решения №31 от 15.03.2010г. по п.2.2 в части доначисления НДС в сумме 9 625 749 руб., по п.3 в части возложения на общество обязанности по внесению исправлений в документы

           УСТАНОВИЛ:

          Общество с ограниченной ответственностью «Владивостокский контейнерный терминал» (далее «заявитель», «общество», «налогоплательщик») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее «налоговый орган», «инспекция») от 15.03.2010 №31 по п.2.2 в части доначисления НДС в сумме 9 625 749 руб., по п.3 в части возложения на общество обязанности по внесению исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Арбитражного суда от 09.12.2010года требования общества удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным решением, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе Инспекция указала, что приведенный в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0%, касается только тех работ (услуг), которые непосредственно связаны с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных в таможенный режим свободной экономической зоны, облагаемых в силу пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке 0%.

  В обоснование своей правовой позиции Инспекция ссылается на Постановление ВАС РФ от 08.12.2009 № 8133/09.

Податель жалобы также указывает, что выполнение налогоплательщиком соответствующих  разъяснений уполномоченных органов является основанием для исключения начисления пени и штрафа, но не от уплаты пени.

Как указывает налоговый орган, нарушений процедуры рассмотрения материалов инспекцией не допущено.

На основании  вышеуказанных доводов Инспекция просит отменить решение суда первой инстанции по настоящему делу и вынести новый судебный акт.

Доводы апелляционной жалобы представители Инспекции поддержали в судебном заседании.

Извещенное надлежащим образом о месте и времени судебного заседания  ООО "Владивостокский контейнерный терминал" ("ВКТ") явку представителя в суд не обеспечило.  Суд, руководствуясь ст.156 АПК РФ, рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя Общества.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Владивостокский контейнерный терминал» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.08.2003 инспекцией Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока за основным государственным регистрационным номером 1032502269854, о чем выдано свидетельство серии 25 №002539737.

Обществом 20.10.2009 в инспекцию была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года.

В разделе 5 представленной декларации ООО «Владивостокский контейнерный терминал» отразило расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, налоговую базу в размере 96 764 544 руб., в том числе:

- реализация за 3 квартал 2009г. в сумме 70 746 131,07 руб.;

- реализация за 2 квартал 2009г. в сумме 25 986872,84 руб.;

- реализация за 1 квартал 2009г. в сумме 31 540 руб.

Согласно счетов-фактур выставленных ООО «Владивостокский контейнерный терминал» в адрес компаний: «APL CO PTE LTD»; «CK LINE., ltd»; «FESCO CONTAINER SERVICES COMPANY Ltd.»; «СОREA MARINE TRSNSPORT CO., LTD»; «PAN CONTINENTAL SHIPPING CO., LTD»; «Sinokor Merchant Marine CO., LTD»; ЗАО «Лодстар»; ООО «Си ЭмЭй СиДжи ЭМ Русь», в графе 1 счетов-фактур «наименование товара (описание выполненных работ, оказание услуг), имущественные права» указаны следующие виды услуг: выгрузка с судна (импорт); хранение (импорт), в графе 7 «налоговая ставка» определена в размере 0 процентов.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, о чем составлен акт от 01.02.2010 № 460.

В ходе проверки инспекцией установлено, что в проверяемом периоде общество выполняло работы в отношении грузов, ввозимых морским транспортом на территорию Российской Федерации. При этом в отношении выгрузки товаров с судна, осуществившего доставку в российский порт, общество применило ставку 0 процентов.

По мнению налогового органа, налогоплательщик в нарушение пп.2 п.1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, неправомерно отразил в налоговой декларации за 3 квартал 2009 года по коду операции 1010405 по строке 010 графы 2 в Разделе 5 декларации стоимость выполненных работ (услуг), облагаемых по ставке 0%, по выгрузке с судна (хранение) в отношении импортируемых товаров в размере 49 883 886 руб. по реализации за 3 квартал 2009 года. Данная реализация в соответствии с п.3 ст.146 Налогового кодекса РФ подлежит отражению по стр.020 гр.04 3 раздела декларации за 3 квартал 2009 года, сумма НДС составит 8 979 100 руб. и подлежит отражению по стр.020 гр.06 раздела 3 декларации за 3 квартал 2009 года. Сумма налоговых вычетов по налоговой базе 49 883 886 руб. составляет 2 943 231 руб. и подлежит отражению по стр.220 гр.04 раздела 3 декларации за 3 квартал 2009 года.

Также, по мнению налогового органа, налогоплательщик в нарушение пп.2 п.1 ст. 146 НК РФ, неправомерно отразил в налоговой декларации за 3 квартал 2009 года по коду операции 1010405 по строке 010 графы 2 в Разделе 5 декларации стоимость выполненных работ (услуг), облагаемых по ставке 0%, по выгрузке с судна (хранение) в отношении импортируемых товаров в размере 18 621 095 руб. по реализации за 2 квартал 2009 год. Налоговая база с данной реализации в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ подлежит отражению во 2 квартале 2009 года.

Кроме того, налоговый орган указывает, что в нарушение п.3 ст. 172 НК РФ не правомерно заявленные налоговые вычеты по налоговой базе 18 621 095 руб. составили 646 822 руб.

Таким образом, налоговый орган сделал вывод о том, что в нарушение пп.2 п.1 ст. 164 НК РФ ООО «Владивостокский контейнерный терминал» не правомерно отразил в налоговой декларации за 3 квартал 2009 года по коду операции 1010405 по строке 010 графы 2 в Разделе 5 декларации стоимость выполненных работ (услуг), облагаемых по ставке 0%, по выгрузке с судна (хранение) в отношении импортируемых товаров в размере 68 504 981 руб., что повлекло доначисление налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года 9 625 749 руб. по сроку уплаты (20.10.2009).

По результатам проведенного анализа документов, представленных заявителем с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года, заявителю отказано в применении налоговой ставки 0 процентов в отношении указанных операций.

16.02.2010 налогоплательщиком были представлены возражения на акт проверки. По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 01.02.2010 №460, возражений налогоплательщика налоговым органом было вынесено решение от 15.03.2010 №31 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение».

Согласно данному решению обществу доначислен налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 9 625 749 рублей.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод инспекции о том, что на работы и услуги по погрузке, перегрузке и сопровождению на территории Российской Федерации товаров, которые при ввозе на таможенную территорию не помещались под таможенный режим экспорта или свободной таможенной зоны, действие подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяется. Поэтому данные работы и услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов.

Обществом была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 30.04.2010 № 13-11/233 оспариваемое решение было оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Налогоплательщик, полагая, что решение инспекции от 15.03.2010 № 31 не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, дополнении к ней, отзыве на апелляционную жалобу, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

Перечень товаров, работ и услуг, налогообложение по которым производится по ставке 0 процентов, установлен пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающим налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Таким образом, положения абзаца второго подпункта  2 пункта  1 ст.164 НК РФ прямо указывают на работы (услуги), которые выполнены в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и являются действием, непосредственно направленным на ввоз товаров на территорию РФ, которые выполнены (оказаны) в отношении товара, ввозимого на территорию РФ, и поименованного в  данном абзаце  подпункта  2 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

 При этом указанные нормы, как правильно указал суд первой инстанции, не содержат указания на таможенный режим, в котором должны быть выпущены ввозимые товары, как условие для применения ставки 0 процентов.

Из материалов дела коллегией установлено, что Общество оказывало в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации товаров услуги по перевозке морским транспортом; пункт отправления данных товаров находится за пределами Российской Федерации, а пунктом назначения является порт, находящийся на территории РФ.

Так как положения Налогового кодекса для целей применения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ не определяют, с какого момента товары считаются ввезенными на территорию РФ, суд первой инстанции правомерно руководствовался пунктом 4 статьи 11 НК РФ, предусматривающим, что в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, используются понятия, определенные Таможенным кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ), а в части, не урегулированной им, - Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии подпунктом 7 пункта 1 статьи 11 ТК РФ под перемещением товаров через таможенную границу понимается совершение действий по ввозу на таможенную территорию Российской Федерации или вывозу с этой территории товаров и (или) транспортных средств любым способом.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 11 ТК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации - это фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом Российской Федерации действия с товарами до их выпуска таможенными органами.

Исходя из смысла и содержания приведенных норм в рамках правоотношений, регулируемых таможенным законодательством, обязанность поместить поступивший товар под определенный режим возлагается на получателя товара, который наделен предусмотренными законом правами совершать с товаром юридически значимые действия от собственного имени.

Как следует из материалов дела, Общество документально подтвердило, что услуги по разгрузке грузов выполнялись в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации морским транспортом товаров, пункт отправления которых находится за пределами Российской Федерации, а пунктом назначения является морской терминал,