Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2011 по делу n А51-11685/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных выше норм права следует, что в рассматриваемой ситуации Заявитель обязан был представить как документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки ноль процентов при реализации указанных выше товаров (работ, услуг), так и документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов

Общество  к вычету предъявило  НДС  в сумме 14.508.304 рубля по счетам-фактурам ООО «Приморвторсырьё» (ИНН 2537073536) на приобретение металлолома: № 24а от 03.05.2005 на сумму 29944860 рублей, в том числе НДС 4567860 рублей; № 27 от 16.05.2005 на сумму 26358486 рублей, в том числе НДС – 4020786 рублей;  № 28 от 18.05.2005 на сумму 555072 рублей, в том числе НДС- 84 672 рублей; № 29 от 20.05.2005 на сумму 3096320 рублей, в том числе НДС – 472320 рублей; № 30 от 23.05.2005 – на сумму 3964800 рублей, в том числе НДС – 604800 рублей; № 31 от 25.05.05 на сумму 4614272 рублей, в том числе НДС-703872 рублей; № 32 от 30.05.05 на сумму 26484864 рублей, в том числе НДС – 4040064 рублей

Исследовав  представленные Заявителем и Налоговым органом документы, оценив доводы Заявителя  и Налогового органа, коллегия  считает, что отсутствуют основания для переоценки выводов суда первой инстанции о  неправомерном отказе Налоговым органом ООО «Интерлинк» в применении  налоговых вычетов по указанным выше счетам-фактурам.

          Как следует из акта проверки, в нарушение п. 5 ст. 169 НК РФ  в счетах фактурах, выставленных ООО «Приморвторсырьё» указаны адрес ООО «Интерлинк»: г. Владивосток, ул. Светланская, 31/1, по которому фактически Общество не находится.

Признавая правомерным решение Инспекции об отказе в применении вычетов на указанную сумму  суд первой инстанции  обоснованно  руководствовался нижеследующими нормами права.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ, документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

В силу нормы п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из содержания п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должны содержаться данные о наименовании, адресе и идентификационных номерах налогоплательщика и покупателя. При этом адрес должен быть указан  в соответствии с их учредительными документами (Правила ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).  

          Указывая на неправомерность произведённого отказа налоговым органом на возмещение из федерального бюджета НДС по налоговой декларации за декабрь 2007 года, Общество в обоснование своих требований ссылается на реальность совершённых хозяйственных операций, а также представило в опровержение доводов налогового органа о нарушениях в оформлении счетов-фактур (указание адреса Светланская, 31/1)  договор аренды №ВИ-12 от 10.12.2004 и письмо ООО «Владград» № 71 от 17.08.2006  в ответ на требование налогового органа, из которого следует, что в период с декабря 2004 по октябрь 2005 года ООО «Интерлинк» арендовало нежилое помещение по адресу: г. Владивосток,                     ул. Светланская, 31/1.

Согласно решению участника ООО «Интерлинк»  № 2 от 20 декабря 2004 г. место нахождения ООО «Интерлинк» было изменено на адрес: ул. Светланская,                д. 31/1, Владивосток.

11 апреля 2005 г. в единый государственный реестр юри­дических лиц были внесены сведения об изменении места нахождения ООО «Интерлинк» на указанный адрес.

Согласно выписке   из Единого государственного реестра юридических лиц б/н от 20.09.2007  ООО «Интерлинк» располагается по адресу г. Владивосток, ул. Светланская, д. 31/1.

Однако, в ходе осмотра здания по адресу: г. Владивосток,  ул. Светланская, 31/1 налоговым органом установлено, что  Общество по указанному  адресу не находится. Из полученного ответа на запрос, представленного собственником здания, расположенного по адресу: г. Владивосток, ул. Светланская, 31/1, также следует, что  Общество по указанному адресу не располагается.

Из материалов дела следует, что  фактически ООО «Интерлинк»  осуществляет свою деятельность по адресу: г. Владивосток, ул. Березовая, 25, что подтверждается  договорами аренды недвижимого имущества, заключенных с ОАО «Владивостокский морской рыбный порт» № 02-4/04-120 от 23.01.2004, № 02-4/05-106 от 01.06.2005, №02-4/06-35 от 01.01.2006.

         Данные обстоятельства установлены вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Приморского края от 19.06.2009 по делу А51-1676/2009.

На основании изложенного, коллегия  находит верным вывод суда первой инстанции о  том, что  поставщиком  ООО «Приморвторсырьё» при заполнении счетов-фактур и заявителем при формировании состава налоговых вычетов требования п. 5 ст. 169 НК РФ нарушены.

        Довод заявителя жалобы о том, что  материалами дела подтверждается  правомерность заявленного НДС к вычету по счетам-фактурам 2005 года в декабре 2007 года, коллегия отклоняет по следующим основаниям.

        Из материалов дела следует, что вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года Общество в подтверждение налоговых вычетов и возмещения налога представило пакет документов, установленных статьёй 165 НК РФ, а также счета-фактуры и документы, подтверждающие оплату приобретённого товара, включая налог на добавленную стоимость, в том числе ГТД №№10702020/060505/0001816, 10702020/310505/0002240;  10702020/100605/0002401.

         Между тем, вычеты по данному налогу в сумме 14.508.304,13 рубля в связи с приобретением в 2005 году и последующим вывозом металлолома, Обществом заявлены необоснованно.

        Ранее указанные выше ГТД и счета-фактуры по этим же операциям Общество предъявляло в инспекцию, обращаясь за возмещением (вычетом) в этих же суммах, однако решениями налогового органа ему было в этом отказано по причине несоответствия счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ.

        Пункт 2 статьи 173 НК РФ предоставляет возможность возмещения налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленного в связи с реализацией товаров (работ, услуг), применительно к определённому налоговому периоду.

       Следовательно, отражение в налоговой декларации за декабрь 2007 года сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду (в данном случае к 2005 году), является незаконным.

        Судом установлено, что в подтверждение факта получения товара от поставщика, Обществом представлены товарные накладные, оформленные с нарушением требований унифицированной формы первичной учётной документации, утверждённые Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 и ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (с последующими изменениями и дополнениями), а именно в товарных накладных отсутствует должность лица как передающего так и принимающего товар, расшифровка их фамилий, указание кем уполномочен на получение товара принимающее лицо.

        Пункты 1 и 2 статьи 171 Кодекса предоставляют налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты; при этом вычетам подлежат суммы указанного налога, предъявленные налогоплательщику продавцом и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации.

        Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

       В соответствии с «Положением о безналичных расчётах в Российской Федерации» (утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 в редакции от 11.06.2004) в поле «24» платёжного поручения – «назначение платежа» в платёжных поручениях должны быть помимо ссылки на договор указаны наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номер и дата товарных документов, а также иная необходимая информация.

       Из материалов дела видно, что в представленных в обоснование произведённой оплаты за полученный металлолом платежных поручениях № 805, № 803, № 809, № 810, № 812, № 816, № 819, № 820, № 822,№ 829, № 830, № 835, № 838, № 848, № 846, № 850, № 854, № 865, № 863, № 867, № 870, № 868, № 873, № 869, № 875, № 877, № 881, № 882, № 886, № 905, № 910, № 909, № 916, № 917, № 922, № 925, № 928, № 931, № 939, № 940, № 951, № 958, № 957, № 960, № 964, № 967, № 966, № 969, № 975, № 978, № 971, № 974, № 983, № 987, № 988   отсутствуют ссылки на документы, подтверждающие факт его получения и отсутствуют указания на документы, в данном случае на счета-фактуры на основании и по которым производится перечисление денежных средств.

       При таких обстоятельствах, коллегия считает правильным вывод суда об отсутствии доказательств перечисления денежных средств именно в счёт оплаты представленных счетов-фактур.

Кроме этого, коллегия соглашается с выводом суда о том, что  налогоплательщиком не представленные первичные документы, подтверждающие  факт оприходования товара отправленного на экспорт и его движения по следующим основаниям.

         В соответствии с п.1 ст.9 Закона «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

         Первичные бухгалтерские документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации.

          Налогоплательщиком не представлены первичные документы, подтверждающие факт оприходования товара отправленного на экспорт и его движении (товаросопроводительные документы, ж/д накладные, акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма N МХ-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66), карточка количественно-стоимостного учета (форма N ТОРГ-28).

          Конституционный суд Российской Федерации  в Определении от 15.02.2005г. № 93-0 указал, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике. Оприходование товаров подтверждается наличием и правильностью заполнения предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете форм первичных документов, подтверждающих получение ввезенных товаров.

        Товары (материалы), предназначенные для перепродажи собственниками принимаются к учету на основании документов по форме, предусмотренной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Организацией составляется акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1), который применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора.

        Акты о приемке товарно-материальных ценностей с приложением необходимых документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку.

         Если товары экспортера хранятся у иных юридических лиц, то оформление их приемки должно производиться на основании первичных документов унифицированной формы, предусмотренной для приемки товаров на хранение, а именно акта о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма N МХ-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66).

         Для учета движения товаров в торговых организациях используют "Карточку количественно-стоимостного учета" (форма N ТОРГ-28). Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов, представляемых в бухгалтерию материально-ответственными лицами.

        Одним из основных первичных документов является "Товарный отчет" (форма N ТОРГ-29). Основанием для заполнения товарного отчета являются приходные и расходные документы (товарные накладные, товарно-транспортные накладные и т.п.). Все первичные документы, на основании которых составлен товарный отчет, в обязательном порядке подкладываются к данному отчету. Количество представленных документов должно совпадать с указанным в отчете.

          Как следует из материалов дела, указанные выше первичные документы налогоплательщиком представлены не были, несмотря на выставленные в адрес налогоплательщика требования (направление требований заявителем не оспаривается), что позволяет сделать вывод об отсутствии факта оприходования и движения товара.

Следует учитывать, что при осуществлении операций по реализации лома и отходов черных металлов составляются первичные документы по формам, содержащимся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 (далее - Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций), и предусмотренным Правилами обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 № 369 (далее - Правила № 369).

         В соответствии с пунктом 10 Правил N 369 прием лома и отходов черных металлов осуществляется с  обязательным оформлением на каждую партию лома и отходов приемосдаточного акта, который составляется в двух экземплярах (один передается лицу, сдающему лом и отходы черных металлов, второй остается у лица, осуществляющего прием). Указанные акты являются документами строгой отчетности и должны иметь