Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2011 по делу n А24-4061/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А24-4061/2010

 11 апреля 2011 года

Резолютивная часть постановления оглашена 04 апреля 2011 года .

Постановление в полном объеме изготовлено 11 апреля 2011 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Т.А. Солохиной

судей: Г.А. Симоновой, Г. М. Грачёва

при ведении протокола секретарем судебного заседания:  Е.В.  Жариковой

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю:

представитель Силаева Е.С., доверенность № 02-38 от 10.03.2011 сроком до 31.12.2011, паспорт 30 08 409721, выдан Отделением ОФМС России по Камчатскому краю в г. Петропавловске-Камчатском 21.10.2008;

представитель Романенко Ю.В., доверенность № 02-43 от 31.03.2011 сроком до 31.12.2011, удостоверение № 654928 сроком действия до 31.12.2011;

от ООО «Фиш Рейн»:

представитель Казакова Н.В., доверенность от 16.03.2011 сроком до 30.12.2011, паспорт 05 08 605745, выдан ОУФМС России по Приморскому краю в Первомайском районе г. Владивостоке 13.03.2009.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю

апелляционное производство № 05АП-1363/2011

на решение от 21.01.2011

судьи  А.М. Сакуна

по делу № А24-4061/2010 Арбитражного суда Камчатского края  

по заявлению ООО «Фиш Рейн»

к Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю

третьи лица:  

о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.07.2010 № 07-34/2223,

о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 05.07.2010 № 07-34/14,

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 05.07.2010 № 07-34/16

                  УСТАНОВИЛ:

          Общество с ограниченной ответственностью «Фиш Рейн» (далее  по тексту – ООО «Фиш Рейн», Общество, Заявитель) обратилось  в арбитражный суд первой  инстанции с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю (далее по тексту – Инспекция, Налоговый орган)  от 05.07.2010 № 07-34/2223, № 07-34/14, № 07-34/16  и о возвращении  из бюджета  суммы налога на добавленную стоимость в размере 27 591 666 руб. 

В ходе  судебного разбирательства 24.11.2010 года заявитель  частично отказался от заявленных требований  в части  требования об обязании возмещения путем  возврата   из бюджета  налога на добавленную стоимость в сумме  27 591 666 руб.

Частичный отказ заявителя от требований  судом был рассмотрен  в порядке статьи 49 АПК РФ и принят. Производство  по делу в указанной  части  прекращено. 

         Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены.

         Не  согласившись с  принятым судебным актом, Налоговый орган подал апелляционную жалобу, в обоснование которой указал на  нарушение норм материального права при вынесении обжалуемого решения.

Согласно апелляционной жалобе,  одним из основных условий применения налогового вычета по НДС является то, что ввезенные товары, работы, услуги, основные средства должны быть приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при ввозе судна, после принятия его на учет при условии приобретения промыслового судна в целях использования его в деятельности, облагаемой НДС.

Как установлено из материалов проверки судно СРТМ «Аскур» приобретено и поставлено на учет налогоплательщиком в 2007 году, о чем свидетельствуют контракт от 12.10.2007, заключенный с инофирмой, и карточка счета 60.11 за 4 квартал 2007 года.

В период с момента приобретения до момента ввода судна СРТМ «Аскур» на территорию Российской Федерации судно вело промысел водных биологических ресурсов в исключительной экономической зоне.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 3 Таможенного кодекса Российской Федерации, ст.ст. 15, 18 Водного кодекса Российской Федерации, ст. 5 Закона Российской федерации «О государственной границе Российской Федерации» от 01.04.1993 № 4730-1 к территориальным водам Российской Федерации относятся прибрежные морские воды шириной 123 морских миль, отмеряемых в соответствии с нормами международного права и законодательства Российской Федерации.

Следовательно, производство и реализация товаров (работ, услуг) за пределами 12-мильной зоны Российской Федерации объектом налогообложения НДС не является 

Факт производства и реализации Обществом рыбопродукции на приобретенном судне СРТМ «Аскур» за пределами 12-мильной зоны Российской Федерации установлен в ходе камеральной налоговой проверки. Доказательством данного факта послужили налоговые декларации Общества за 2008 год, а так же отраженные в книге продаж Общества: счет-фактура от 03.09.2008 № 105, свидетельствующая о том, что в 3, 4 кварталах 2008 года Обществом произведено на судне «Аскур» и реализовано за пределами территории Российской Федерации 212 520 кг минтая б/г на сумму 6 766 062,83 руб. и следующие инвойсы: от 13.10.2008 № 25 - о реализации 62 832 кг минтая мороженного б/г на сумму 2 279 566,20 руб., от 13.10.2008 № 24 - о реализации 194 194 кг минтая мороженного н/р на сумму 2 834 000,43 руб., от 01.11.2008 № 27 - о реализации 26 752 кг минтая мороженного б/г на сумму 1 002944,25 руб., от 01.11.2008 № 28 - о реализации 186 582 кг минтая мороженного н/р на сумму 2 411 002,05 руб., от 10.12.2008 № 32 - о реализации 174 420 кг сельди тихоокеанской мороженной кругляк на сумму 3 152 642,37 руб., от 21.09.2008 № 22 - о реализации 340 076 кг минтая мороженного б/г, палтуса синекорого мороженного

Также в дополнение к изложенному выше  Налоговый орган   не согласен с выводом суда первой инстанции о том, что  о правомерности отказа налогового органа в возмещении 27 591 666 руб. НДС также свидетельствует «Служебная записка на с/з от 17.05.2010», подписанная руководителем и начальником юридического отдела налогового органа.» (т. 12, л.д. 117, 119).

Инспекция полагает, что в нарушение ст.ст. 65,71 АПК РФ судом к делу приобщен данный документ неправомерно, поскольку не может является допустимым доказательством.

Служебная записка, описанная в решении суда, была представлена вместе с иными материалами по истребованию суда и факт ее представления является случайным. Кроме того Инспекция не ходатайствовала о приобщении данного документа к материалам дела, а напротив, в процессе заявляла о необходимости ее изъятия. Указанный документ не является ненормативным правовым актом и, являясь внутренним документом Инспекции, не несет каких-либо правовых последствий. Следовательно, служебная записка не может являться доказательством, устанавливать или опровергать какие-либо факты подселу и служить обоснованием позиции сторон в деле. Этот документ содержит в себе лишь одно из мнений специалистов Инспекции, которых на стадии рассмотрения материалов любой проверки и вынесения решения имеется множество, и они могут включать в себя различные спорные мнения.

Доводы апелляционной  жалобы  Инспекция поддержала в судебном заседании.

Общество не согласно с апелляционной жалобой, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Из материалов дела коллегия установила следующее.

ООО «Фиш Рейн»  представило  налоговую декларацию по налогу  на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года. 

12 февраля 2010  года   направило  в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю  по телекоммуникационным  каналам связи уточненную   налоговую декларацию по налогу  на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, в которой  исчислило   к  уменьшению за данный налоговый период (к возмещению их бюджета) сумму 29 074 218 руб. налога на добавленную стоимость, составляющую положительную разницу между общей суммой налога исчисленного по операциям являющимися объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146  НК РФ, п. 2-4 ст. 164 НК РФ и налоговыми вычетами (т. 1, л.д. 66-69).

В обоснование предъявленных налоговых вычетов  обществом   в адрес налогового органа были направлены  копии  документов (книг покупок и продаж за 4 квартал 2009 года, счетов – фактур, отраженных в книге покупок, копий документов подтверждающих факт принятия на учет товаров (работ, услуг)  и имущественных прав, договоров и регистров бухгалтерского учета, грузовых таможенных деклараций (далее – ГТД), выписок банков подтверждающих уплату таможенным органам сумм налогов и таможенных пошлин (сборов), документов подтверждающих принятие  на учет импортируемых товаров (судна) на  счета бухгалтерского учета, паспортов сделок оформленным по экспортным и импортным операциям, ведомостей банковского контроля,  расчета  распределения налоговых вычетов, выписки из Приказа об утверждении  учетной политики на 2009 год (т. 1, л.д. 49, т.10 л.д. 1-170, т.12, л.д. 1-117).

При проведении камеральной  налоговой проверки представленной  уточненной налоговой декларации по  налогу на добавленную стоимость за 4 квартал  2009 год Налоговый орган признал необоснованным  применение обществом  налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 27 591 666 руб. (т.е.  НДС уплаченный  обществом  таможенным органам  при ввозе основного средства СРТМ «Аскур»   в полном объеме), в связи с чем  возмещен  налог на добавленную стоимость только в сумме 1 482 553 руб.  Результаты камеральной проверки  зафиксированы налоговым органом в акте № 07-35/2036 от 25 мая 2010 года (т.1, л.д. 53-64). Основанием для  не принятия налоговых вычетов, как указано в акте проверки прослужило не выполнение, по мнению налогового органа   предусмотренных  пунктом 2 статьи 170, пунктом 1 статьи  172 НК РФ  условий для применения  налоговых вычетов, поскольку  общество, по мнению налогового органа, использовало  судно СРТМ «Аскур» при осуществлении операций по  производству и реализацию  рыбопродукции  за пределами  12 мильной зоны  Российской Федерации (по операциям -  не относящихся к объектам обложения  налогом на добавленную стоимость, местом реализации которых не является  территория Российской Федерации) (т.1,л.д. 60).   В связи с чем отказано в возмещении  уплаченного при ввозе на территорию Российской Федерации  таможенным органам  налога на добавленную стоимость от стоимости   судна с учетом произведенных ремонтных работ  СРТМ «Аскур»  в полном объеме в размере   27 591 666 руб.

По результатам камеральной  налоговой  проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю   05 июля 2010 года приняты решения № 07-34/16 об отказе в  возмещении частично суммы  налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению  ООО ««Фиш Рейн»  в  сумме 27 591 666 руб. (т. 1, л.д. 49-51),  № 07-34/2223 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д. 41-48) и № 07-34/14 о  возмещении частично суммы  налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т. 1, л.д. 51-52).

Не согласившись  с вынесенными Межрайонной инспекцией  Федеральной налоговой службы № 3 по  Камчатскому краю  решениями,  Общество обратилось  в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю с  апелляционной  жалобой  в административном порядке (ст. 137 НК РФ).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю приняты решения №№09-17/07258, 09-17/07259,  09-17/07260  от  сентября  2010 года об оставлении  решений Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 3 по  Камчатскому краю   - без изменения (т. 1, л.д.  70-81).

Полагая, что указанные выше решения Налогового органа нарушают его права и обязанности и приняты в нарушение норм Налогового кодекса РФ Общество обратилось с соответствующим заявлением  в  арбитражный  суд первой инстанции,  который заявленные требования  удовлетворил.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в жалобе, коллегия апелляционной инстанции находит решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

12 октября 2007 года   между  иностранным  юридическим лицом «Ескджа ХД ЛТД» (продавцом) и ООО «Фиш Рейн» (покупателем) заключен контракт на приобретение российским юридическим лицом  судна построенного в Норвегии в  1985 году, позывные TFTP, номер ИМО 8416865.(т.1,л.д. 113-118),  во  исполнение которого   06.11.2007  открыт паспорт сделки № 07110001/1401/1897/2/0  и 06.06.2008 года произведена оплата в полном объеме путем    перечисления денежных средств - 336 070 000 японских йен (т.12,л.д. 53). Судну  присвоено  название «Аскур». 

Согласно  раздела 5б контакта судно должно быть передано  в  порту  Рейкьявик или  Акурерн предположительно 30.11.2007.   

При переходе из   Исландии на Дальний Восток в связи с обнаружением  трещины корпуса вспомогательного двигателя и необходимостью  установлению  нового коленвала на  дизель -  генератор  судна, в судоверфи  порта Далянь (КНР) произведены за период с 22.01.2008 по 15.04.2008 соответствующие  ремонтные работы  судна «Аскур» (акт приемки судна в ремонт от 22.01.2008, сдаточный акт от