Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2011 по делу n А51-15638/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ООО «Корабел-Восточный». Договором № 7 от 18.08.2008 по оказанию комплекса услуг по обеспечению производственного процесса строительства «СМНП «Козьмино», заключенным между Дальневосточным филиалом ООО «Сочиморстрой» (заказчик) и ООО «Корабел-Восточный» (исполнитель), предусмотрено, что исполнитель для руководства персоналом назначает руководителя из числа своих работников. Назначенный руководитель ведет учет рабочего времени и организует деятельность персонала исполнителя, исполнитель гарантирует, что услуги будут оказываться персоналом исполнителя, имеющим соответствующую надлежащую квалификацию, исполнитель ведет расчет и оплачивает труд персонала, предоставленного заказчику, ведет учет рабочего времени, кадровый учет, начисление и уплату необходимых налогов, выполняет иные обязанности, установленные Трудовым кодексом РФ для работодателя.

Табели учета рабочего времени подписаны заявителем и заказчиками работ (услуг), из чего следует, что работы производились работниками ООО «Корабел-Восточный».

Таким образом, из совокупности выявленных обстоятельств установлено, что ООО «Корабел-Восточный» оказывало услуги заказчикам собственными силами и без привлечения спорных контрагентов.

В отношении документального подтверждения расходов в части исполнения договоров по выполнению земляных работ и работ по вывозу навалочных грузов автомобилями из карьеров, установлено, что в 2008 году ООО «Корабел-Восточный» на основании договоров №03-055 от 02.09.2008 и №02-059 от 27.11.2008 обязалось выполнять для ЗАО «Тихоокеанская строительно-производственная компания» работы по вывозу навалочных грузов автомобилями, а также земляные работы.

Для осуществления данного вида работ ООО «Корабел- Восточный» заключило договоры с ООО « Диал», ООО «Старлайт», ООО «Глобал Стайл» и ООО «Свобода».

При заключении данных договоров указывались лишь вид и общая стоимость выполняемых работ без конкретизации и определения их объема и без согласования технических заданий и проектно-сметной документации.

Кроме того, проектно-сметная документация, журнал учета выполненных работ, общий журнал работ, журналы учета работы строительных машин, а также справки по форме № ЭСМ-7 ООО «Корабел-Восточный» с контрагентами ООО «Диал», ООО «Старлайт», ООО «Глобал Стайл» и ООО «Свобода» не оформлялись и не подписывались.

При сопоставлении представленных ООО «Корабел-Восточный» актов выполненных работ, подписанных заявителем с указанными субподрядчиками, с актами выполненных работ, подписанных заявителем с заказчиком работа, а именно ЗАО «Тихоокеанская строительно-производственная компания», установлено, что акты выполненных работ по форме КС-2 между ООО «Корабел-Восточный» и заказчиком ЗАО «Тихоокеанская строительно-производственная компания» подписаны раньше, чем акты сдачи-приемки выполненных работ между заявителем и субподрядчиками, также имеются разночтения в объеме выполненных работ заказчику заявителем и субподрядчиками для ООО «Корабел-Восточный».

Таким образом, коллегия считает, что суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что акты приемки выполненных работ по форме №КС-2 содержат недостоверную информацию, противоречивы и не могут быть признаны в качестве надлежащих документов, подтверждающих факт выполненных работ по земляным работам и вывозу навалочных грузов автомобилями самосвалами из карьеров контрагентами ООО «Диал», ООО «Старлайт», ООО «Глобал Стайл» и ООО «Свобода».

Более того, ООО «Диал», ООО «Старлайт», ООО «Глобал Стайл» и ООО «Свобода» не имели лицензии, дающей право на производство земляных работ, то есть не имели права на осуществление данного вида работ. В то время как ООО «Корабел–Восточный» имеет лицензию от 02.06.2008 № ГС-7-25-02-27-0-2508074278- 004429-1 на строительство зданий и сооружений, в перечень видов работ на основании данной лицензии включены и земляные работы.

Таким образом, с учетом изложенного произведенные ООО «Корабел-Восточный» расходы не соответствуют критериям признания расходов в целях налогообложения и включения их в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ, а именно не являются обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налог на добавленную стоимость

Налоговой проверкой установлено, что в нарушение п.п. 1 ст. 172, п.п. 1,2 ст. 173 Налогового кодекса РФ ООО «Корабел-Восточный» неправомерно предъявило на налоговые вычеты в декларациях по НДС, представленые в ИФНС России по г. Находке, суммы НДС в 2008 году в размере 13 621 566,00 рублей по работам, услугам, приобретенным у следующих поставщиков:

ООО «Корабел-плюс» в сумме  5 570 180,0 рублей;

ООО «Шельф-Сервис» в сумме 634 355,61 рублей;

ООО «Диал» в сумме 473 310,37 рублей;

ООО «Свобода» в сумме 1 564 826, 49 рублей;

ООО «Бизнес Лайт» в сумме 852 190,26 рублей;

ООО Старлайт» в сумме 2 529 522,39 рублей;

ООО «Глобал Стайл» в сумме 1 997 103,33 рублей.

В ходе налоговой проверки Инспекцией был сделан вывод о том, что Общество неправомерно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по вышеуказанным поставщикам, поскольку данные поставщики не находятся по адресам, указанным в учредительных документах, не исполняют обязанности налогоплательщика, предусмотренные статьей 23 Налогового кодекса РФ, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на работников по найму не представляют, основной вид деятельности организаций не связан с подбором персонала.

По мнению Инспекции, налогоплательщиком был искусственно создан документооборот без осуществления реальных хозяйственных операций с указанными поставщиками с целью формального отражения в отчетности затрат по оказанию услуг.

Оценивая указанные доводы налогового органа, суд находит их обоснованными.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно статье 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Налогового кодекса РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных требований Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Налогового кодекса РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Исследовав представленные в материалы дела счета-фактуры, выставленные ООО «Корабел-плюс», ООО «Шельф-Сервис», ООО «Диал», ООО «Свобода», ООО «Бизнес Лайт», ООО Старлайт», ООО «Глобал Стайл», суд пришел к выводу о том, что они не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм к вычету.

Кроме того, поскольку материалами дела не нашла своего подтверждения реальность осуществления хозяйственных операций Общества с контрагентами, коллегия считает обоснованными выводы Инспекции о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету НДС в сумме 13 621 549,27 руб., что повлекло правомерное доначисление НДС в этой сумме.

Соответственно, правомерно были начислены пени в сумме 3078769,00 руб. и соответствующий штраф в размере 2763397,40 руб.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п.1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся в числе прочего вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в РФ, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ (п.1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло (п.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.1 ст. 226 Налогового кодекса РФ организации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 ст. 226 Налогового кодекса РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно п.4 и п.6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате; удержание производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам; налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

В ходе анализа банковской выписки по операциям за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 было установлено, что с расчетного счета ООО «Корабел-Восточный» списаны денежные средства на пополнение пластиковых карт физических лиц с назначением платежа «вахтовая надбавка», «заработная плата», которые осуществляли работы на производственных участках ОАО «Амурский судостроительный завод», ООО «Центр производственного персонала», ООО «Шельфовые технологии», ФГУП «Хабаровский судостроительный завод».

При этом, как установлено материалами проверки с перечисленных сумм, обществом не удержан НДФЛ, не произведены соответствующие отчисления во внебюджетные фонды.

Кроме того, материалами дела не нашло подтверждение то, что физические лица, которым заявителем были выплачены в 2008 году доходы, являлись работниками вышеуказанных контрагентов.

Из представленных в материалы дела протоколов допросов физических лиц в проверяемом периоде они работали у ООО «Корабел-Восточный», от которого и получали денежные средства за выполненную работу.

Отсутствие трудовых договоров с ООО «Корабел-Восточный» не свидетельствует о том, что заявитель не является налоговым агентом в отношении выплаченных им в пользу физических лиц доходов и не обязан исчислить, удержать с выплаченных доходов НДФЛ и перечислить его в бюджет, поскольку в соответствии со ст. 208 и ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан исчислить НДФЛ с любого вознаграждения, выплаченного им за выполненные работы, то есть не только в рамках трудового соглашения.

Учитывая вышеизложенное, суд правильно пришел к правомерному выводу о том, что суммы выплат, перечисленные ООО «Корабел-Восточный» на пластиковые карты физических лиц, являются заработной платой, выплачиваемой ООО «Корабел-Восточный», в связи с чем, налогоплательщик обязан  был исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.

Единый