Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2011 по делу n А59-497/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

этом в Книге покупок указан счет- фактура от 19.11.2007 № 1510 в сумме 1948 руб. Счет-фактура № 2434 от 16.12.2008 на сумму 50 928, 32 руб. выставлен за масло моторное, фильтры масляные, фильтры топливные, при этом в Книге покупок указан счет-фактура № 2434 от 17.12.2008 в сумме 38 655, 32 руб.

Учитывая, что предприниматель документально не подтвердил правомерность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенному моторному маслу, то действия Инспекции по перерасчету сумм НДС с применением расчетного метода, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, коллегия считает обоснованными.

Основанием для доначисления Инспекцией налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, привлечения к ответственности и начисление приходящихся на сумму налога пени, за 2009 год, явилось отсутствие документального подтверждения произведенных расходов, нарушение ведения учета доходов и расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными  предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).  Подпунктом 2 пункта 2 указанной статьи расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров  (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, услуг) и (или) передачей имущественных прав.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 31.12.2008 N154н "Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения", организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

В соответствии с пунктом 1.2 Приказа налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Как установлено судом, Книга учета доходов и расходов предпринимателем велась с нарушением вышеуказанного Порядка,  из нее невозможно установить в  отношении какого товара произведены записи о доходах и расходах. Налоговым органом установлены расхождения между показателями,  отраженными в Книге учета, представленной в инспекцию (в ходе проведения проверки по требованию налогового органа № 1312), Книгой учета, представленной в УФНС по Сахалинской области к апелляционной жалобе, а именно – завышены суммы произведенных расходов, нарушена хронология записей.

По данным Книги учета за 2009 год, представленной в ходе выездной налоговой проверки, сумма произведенных расходов составляет 830 014,77 рублей.

По данным Книги учета за 2009 год, представленной к апелляционной жалобе, сумма произведенных расходов – 858 997,58 рублей.

По данным налоговой декларации по УСН за 2009 год, сумма произведенных расходов, составляет 1 255 982,00 рублей.

В результате выявленных нарушений в ходе выездной налоговой проверки, в связи с отсутствием раздельного учета расходов и невозможности разделения расходов Инспекция правомерно, руководствуясь п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, применила принцип пропорционального распределения расходов долям доходов  в общем объеме доходов, полученных при применении УСН, и произвела перерасчет сумм расходов за 2009 год.

Учитывая изложенное, апелляционный суд считает выводы налогового органа и суда первой инстанции о доначислении предпринимателю оспариваемым решением к уплате недоимку по НДС в размере 73 854 руб., по УСН в размере 121 921 руб., а также приходящиеся на суммы налогов пени, правомерными и обоснованными.

Ссылка заявителя жалобы на неправомерное доначисление сумм налогов, поскольку в 2009 г. налоговые декларации налоговым органом проверялись камерально, и нарушений в части уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость установлено не было, апелляционным судом не принимается.

В статье 87 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки определен в статье 88 Кодекса, согласно которой эта проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Порядок проведения выездной налоговой проверки установлен в статье 89 Кодекса, определяющей, что выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. При этом проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей статьей.

Таким образом, принимая во внимание разные условия, порядок и цели проведения камеральной и выездной налоговых проверок, разный объем подлежащих проверке документов, возможность представления налогоплательщиками за один и тот же налоговый период уточненных деклараций, коллегия считает, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на проведение выездных проверок по тем налогам и за те налоговые периоды, в отношении которых проводилась камеральная налоговая проверка.

Соответственно вынесение налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки иного решения, чем было ранее принято по результатам камеральной проверки, не означает отмену такого решения и неправомерность доначисление налогов при проведении выездной налоговой проверки.

Учитывая изложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права. Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, апелляционной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах основания для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 258, 266-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Сахалинской области от 04 июля 2011 года по делу №А59-497/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

         Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Сахалинской области в течение двух месяцев.    

Председательствующий

 Т.А. Солохина

Судьи

З.Д. Бац

А. В. Пяткова