Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2011 по делу n А24-2298/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

юридического лица, производят исчисление и уплату налога с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, перечисленные в п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст.ст. 236, 237 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требования ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой последствия в виде отказа, в том числе, в возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

Пунктом 2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с ч.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам и содержать достоверные, непротиворечивые сведения, подтверждающие реальность совершенных хозяйственных операций, а также иных обстоятельств, с которыми налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, по единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, а также при возмещении налога на добавленную стоимость необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда, изложенной в пунктах 3, 4 и 11 Постановления от 12.10.2006 № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), или если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Как следует из материалов дела, в 2008 году ИП Калига В.И. заключил договор купли-продажи от 01.07.2008 № 52 и договор перевозки груза от 01.01.2008 № 8  с ООО «Владтрейд».

Оплата за поставленный товар и за оказанные услуги по перевозке груза производилась наличным путем, о чем предпринимателю выдавались контрольно-кассовые чеки. Всего с 01.01.2008 по 31.12.2008 были выданы чеки на общую сумму 8.227.840,27 руб. с выделенным налогом на добавленную стоимость.

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ООО «Владтрейд» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по Фрунзенскому району г.Владивостока 18.02.2009 за основным государственным регистрационным номером 10925400017070.

Статьей 51 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

В соответствии со ст. 49 ГК РФ юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Пункт 2 ст. 49 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

Таким образом, на момент заключения договоров от 01.01.2008 № 8 (перевозки грузов) и от 01.07.2008 № 52 (купли-продажи) ООО «Владтрейд» не обладало правоспособностью юридического лица и не могло от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права и нести обязанности.

При таких обстоятельствах договоры от 01.01.2008 №8 и от 01.07.2008 № 52, заключенные ИП Калига В.И. с ООО «Владтрейд», являются в соответствии со ст.168 Гражданского кодекса недействительными в силу их ничтожности, а согласно ст.167 Гражданского кодекса Российской Федерации недействительная сделка не влечет юридических последствий.

Представленные в ходе проведения выездной налоговой проверки предпринимателем  контрольно-кассовые чеки, подтверждающие расходы заявителя по оплате ООО «Владтрейд» работ и оказанных услуг,  коллегией во внимание не принимаются.

Согласно ст.ст. 2, 3 Федерального закона от  22.05.2003 №54-ФЗ  «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой техники, включенные в Государственный реестр. Порядок ведения Государственного реестра, требования к его структуре и составу сведений, а также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять ведение Государственного реестра, определяются Правительством Российской Федерации. Государственный реестр подлежит официальному опубликованию в установленном порядке. Изменения и дополнения, вносимые в Государственный реестр, подлежат официальному опубликованию в 10-дневный срок со дня принятия таких изменений и дополнений.

Как следует из материалов дела, в выданных ООО «Владтрейд» контрольно-кассовых чеках указан заводской номер ККТ № 33309941.

 В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что контрольно-кассовая техника с заводским номером 33309941 в установленном законом порядке не зарегистрирована, в государственный реестр не включена, соответственно и наличные расчеты с использованием данной контрольно-кассовой техники применяться не могут.

Пунктом 2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Из представленных ИП Калига В.И. чеков невозможно установить, ни хозяйственную операцию, на которую был выдан кассовый  чек, ни основания выдачи платежного документа, а также доказательств того, что указанная в чеках денежная сумма внесена непосредственно предпринимателем в рамках заключенных договоров.

Принимая во внимание, что чеки выданы ООО «Владтрейд», которое в установленном законом порядке в качестве юридического лица не зарегистрировано, контрольно-кассовая техника с указанным в чеках номером в государственном реестре не значится, коллегия считает, что представленные чеки не могут подтверждать реальность несения заявителем расходов.

Кроме того, в соответствии со ст. 861 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в случае если расчеты с участием юридического лица производятся наличными деньгами, должен оформляться соответствующий приходный или расходный кассовый ордер.

ИП Калига В.И. не представлены в подтверждение понесенных расходов приходно-кассовые ордера, выданные предпринимателю ООО «Владтрейд».

Довод предпринимателя о том, что о проявлении им должной осмотрительности свидетельствует тот факт, что заявителем была произведена замена стороны в обязательстве, коллегией во внимание не принимается.

Как следует из материалов дела, ООО «ДальСнаб» в адрес               ИП Калига В.И. было направлено письмо № 23 от 03.03.2009, в котором ООО «ДальСнаб» сообщило о том, что является комитентом ООО «Владтрейд», которое в свою очередь зарегистрировано в качестве юридического лица только 18.02.2009.

Во избежание негативных последствий ООО «ДальСнаб» предложило ИП Калига В.И. расторгнуть договор с ООО «Владтрейд» с момента его заключения и перезаключить договор перевозки грузов от 01.01.2008 № 8 и договор купли-продажи от 01.07.2008 № 52 с ООО «ДальСнаб».

Трехсторонними соглашениями от 01.03.2009 к договору перевозки грузов от 01.01.2008 № 8 и от 01.03.2009 к договору купли-продажи от 01.07.2008 № 52 ООО «Владтрейд», ООО «ДальСнаб», ИП Калига В.И. пришли к соглашению о замене стороны в обязательствах  по договорам и  переходе  прав и обязанностей перевозчика и поставщика от ООО «Владтрейд» к ООО «ДальСнаб».

При таких обстоятельствах ООО «ДальСнаб» и ИП Калига В.И. заключили договор перевозки грузов от 01.01.2008 № 8/1 и договор купли-продажи от 01.07.2008 № 52/1.

Также  в адрес предпринимателя ООО «ДальСнаб» направило счета-фактуры, товарные накладные и акты оказанных услуг на общую сумму 8.227.840,27 руб., на основании которых в 2008 году ИП Калига В.И. произвел оплату ООО «Владтрейд» с заменой наименования поставщика и перевозчика.

Кроме того, из письма № 23 от 03.03.2009 следует, что между ООО «ДальСнаб» и ООО «Владтрейд» 01.01.2008 был заключен договор комиссии №3, на выполнение поручений по заключению договоров на поставку товаров и оказание услуг по перевозке.

Анализ представленных документов свидетельствует о том, что договор комиссии № 3 от 01.01.2008 заключен ООО «ДальСнаб» с ООО «Владтрейд», не имеющим регистрации в качестве юридического лица, а соответственно, данный договор ничтожен и не влечет для сторон никаких юридических последствий.

Поскольку договор комиссии от 01.01.2008 № 3, договор перевозки от 01.01.2008 № 8, договор купли-продажи от 01.07.2008 № 52 ничтожны в силу закона, соответственно и последующие действия, направленные на замену лиц в обязательстве ни имеют юридической силы, а довод о подтверждении понесенных ИП Калига В.И. расходов в пользу ООО «ДальСнаб» противоречит нормам глав 23, 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, коллегией признается несостоятельным довод заявителя о переводе обязательств с ООО «Владтрейд» на ООО «ДальСнаб», поскольку доказательств фактической поставки товара в 2008 году  именно ООО «ДальСнаб» материалы дела не содержат.

Коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что ИП Калига В.И. при заключении сделки с ООО «Владтрейд» не проявил должной осмотрительности и осторожности, поскольку вступая в обязательственные правоотношения по поставке товара, предприниматель не удостоверился в правоспособности общества «Владтрейд» и в государственной регистрации этой организации в качестве юридического лица; не запросил правоустанавливающих документов у юридического лица, от имени которого оформлены документы, равно как не воспользовался общедоступной информацией о государственной регистрации контрагента, находящейся на официальном сайте регистрирующего органа в сети Интернет в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Предприниматель не предпринял указанных мер и на стадии исполнения сделки, осуществляя оплату приобретаемых товаров наличными денежными средствами.

Таким образом, представленные предпринимателем документы, оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут служить основанием для учета расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога и предъявления к вычету НДС.

В связи с чем суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным решения инспекции от 31.03.2011 № 12-13/9/06601 в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 804.483 руб., единого социального налога за 2008 год в сумме 128.276 руб., в том числе в ФБ – 125.740 руб., ФФОМС – 1.409 руб.  и ТФОМС – 1.127 руб., налога на добавленную стоимость за 2008 год в сумме  1.255.093 руб. (в том числе за 1 квартал 2008 года – 49.271 руб., за 2 квартал 2008 года – 58.347 руб.,