Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2011 по делу n А59-482/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, установленные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Налогового кодекса РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товар ов (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 настоящего Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ  (далее по тексту – Федеральный закон № 129-ФЗ) и пунктом 9 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34 н, установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из анализа указанных норм права следует, что для принятия расходов в целях налогообложения, налогоплательщик должен документально подтвердить не только сам факт несения расходов, но и фактическое получение выполненных ему конкретных работ (услуг), а также обосновать целесообразность и необходимость приобретения этих работ (услуг) и их связь с производственной деятельностью.

Основанием для доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих сумм штрафов, пеней и предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налоговый вычет, по транспортным услугам, оказанным контрагентами общества – ООО «Север Транс», ООО «Азия Альянс», ООО «Аверс», ООО «Раут», явилось отсутствие основных документов первичного учета; неподтверждение Обществом реальности хозяйственных операций, в том числе, ввиду отсутствия названных контрагентов по адресам, указанным в учредительных документах при государственной регистрации; неуплата либо уплата данными организациями налогов в незначительных размерах, несопоставимых со значительными денежными оборотами; отсутствие у них численности, необходимой для выполнения транспортных услуг; отсутствие производственных активов, транспортных средств; подписание документов от имени контрагентов неустановленными лицами (на основании  заключения эксперта от 27.08.2010 № 444-4 в отношении ООО «Север Транс» и ООО «Раут»), отрицание лицами, на которые зарегистрированы организации, своей причастности к финансово-хозяйственной деятельности последних.

ООО «Север Транс»

Как установлено апелляционным судом, Инспекцией проведена проверка правомерности отнесения ООО «Ло Транс» на расходы за транспортные услуги указанного контрагента за 2006-2007г.г. - 123 178 728, 8 руб.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила, что ООО «Север Транс» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Сахалинской области с 27.06.2005, зарегистрировано по адресу: г.Южно-Сахалинск, ул. Невельского, 31-508. Основной вид деятельности в соответствии с ОКВЭД – деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта. Руководителем ООО «Север Транс» (на основании решения единственного учредителя от 24.06.2005 Закутней Г.А.) является Закутняя Галина Анатольевна.

Транспортных средств (имущества) нет. Численность работающих 0 человек. Последняя отчетность представлена ООО «Север Транс» за 1-е полугодие 2009 года, с нулевыми показателями, не в полном объеме.

Требование инспекции об истребовании документов № 12-21/4226 от 12.11.2009, направленное в адрес ООО «Север Транс», возвращено в инспекцию с отметкой «не значится».

Налоговым органом проведено обследование адреса места нахождения юридического лица (акт обследования адреса местонахождения общества № 29 от 17.11.2009), с участием собственника (представителя) помещения, расположенного по адресу: г.Южно-Сахалинск, ул.Невельского,31, согласно которому, юридическое лицо по указанному адресу не располагается, договор помещения с собственником не заключался.

В подтверждение финансово-хозяйственной деятельности между Обществом и ООО «Север Транс» Общество представило договоры по перевозке грузов автомобильным транспортом от 01.01.2006, от 01.03.2007 б/н; счета-фактуры; акты выполненных работ; книги покупок; карточка счета 44,3 «Расходы на продажу».

В ходе проверки Инспекцией проведен допрос свидетеля Закутней Г.А. (протокол № 12-21/56 от 26.04.2010), в ходе которого, Закутняя Г.А. пояснила, что организации ООО «Север Транс» она не знает, участие в ее создании не принимала, документов, связанных с этой организацией, не подписывала, налоговую отчетность не подписывала, не сдавала, счета не открывала. Подпись, выполненную на доверенностях, выданных 05.01.2006 Светлицкой Т.А., 09.01.2008 Светлицкой Т.А., 15.11.2007 Матаевой М.Я., а также на чеках на получение наличных денежных средств в банке Итуруп, не признала. С руководителем ООО «Ло Транс» не знакома, об организации ООО «Ло Транс» не слышала, договоры не заключала.

В рамках исполнения требования инспекции от 03.08.2009 № 12-21/4572 в рамках выездной налоговой проверки ООО «Аверс» Банком Итуруп представлены копии чеков ООО «Север Транс» на получение наличных денежных средств. Снятие наличных денежных средств осуществляли физические лица Светлицкая Т.А., Матаева М.Я.

В ходе допроса (протокол № 12-21/59 от 05.05.2010) Матаева М.Я. пояснила, что в 2007 году по приглашению знакомого Болотова М.В., который является директором ООО «Аверс», работала в ООО «Аверс» в должности бухгалтера, в течение примерно трех недель. Позднее, по просьбе Болотова М.В. составляла отчеты по кассе ООО «Север Транс» за 2007- начало 2008 гг. Отчеты забирала директор ООО «Север Транс» Зинаида (отчества, фамилию не помнит). По просьбе Болотова и Зинаиды снимала деньги в банке Итуруп. Здесь же в банке в коридоре с Зинаидой оформляли кассовую книгу, выписывала на нее приходный кассовый ордер, она все подписывала и забирала документы. Печати ставились на месте, в банке, кем были подписаны доверенности на выдачу наличных денежных средств, не знает, за каждое снятие ей производилась оплата в размере 500 рублей.

Светлицкая Т.А., со слов Матаевой М.Я., знакома ей по работе в ООО «Аверс», где Светлицкая Т.А. работала главным бухгалтером.

ООО «Райт»

Инспекцией проведена проверка правомерности отнесения ООО «Ло Транс» на расходы за транспортные услуги указанного контрагента за 2006-2007г.г. – 5000000,00 руб. Заявителем были представлены счета-фактуры, акты выполненных работ, книги покупок, карточка счета  44,3 «Расходы на продажу». Договор по перевозке грузов автомобильным транспортом Обществом не был представлен.

В ходе проверки Инспекция установила, что ООО «Раут» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области с 03.04.2006, зарегистрировано по адресу: г.Южно - Сахалинск, Коммунистический проспект, 49, снято с учета 09.01.2008. Руководитель (он же учредитель) Гамзяков А.А. Данные о главном бухгалтере отсутствуют. Транспортных средств (имущества) нет. Численность работающих 0 человек. Основной вид деятельности: торговля. Отчетность не представлялась.

В ходе допроса (протокол от 20.05.2010 № 12-21/65) Гамзяков А.А. пояснил, что по просьбе знакомого Немого А. в 2006 году подписал документы о регистрации ООО «РАУТ» в качестве юридического лица. При этом подписи на договорах банковского счета № 02843/1 от 12.04.2006; заявлении на открытие счета от 11.04.2006; анкете клиента от 10.04.2006; карточке с образцами подписей и оттиска печати на ООО «Раут»; доверенности № 5 от 11.05.2006, выданной Шакирову Д.А. на получение выписок и наличных денежных средств КБ «Долинск», не признал, указав, что на всех этих документах не его подпись. За регистрацию ООО «Раут» на свое имя, Гамзяков А.А. получил от Немова А. 3000 рублей.

Пояснил также, что со Светлицкой Т.А., Аникеенко Н.П., Шакировым Д.А., Бондарь К.М. не знаком.

На требование инспекции КБ «Долинск» представлены копии чеков ООО «Раут» на получение наличных денежных средств, согласно которым, снятие наличных денежных средств производилось в 2006 году Шакировым Д.А. по доверенности.

Допрошенный в качестве свидетеля (протокол № 12-21/62 от 14.05.2010) Шакиров Д.А пояснил, что участие в создании ООО «Раут» не принимал, организацию не знает. Об организации ООО «Ло Транс» не знает, с руководителем Аникеенко Н.П. не знаком. Признал получение наличных денежных средств по доверенности от 11.05.2006 № 5, с расчетного счета ООО «Раут», после снятия которых, передавал их Андрею Петровичу, фамилию не знает. Доверенность на получение денежных средств была подписана Гамзяковым А.А. и главным бухгалтером Бондарь К.М., эти люди ему не знакомы. Его работа заключалась в снятии денежных средств со расчетных счетов организаций по доверенностям, наименование других организаций не помнит.

ООО «Аверс»

Инспекцией проведена проверка правомерности отнесения ООО «Ло Транс» на расходы за транспортные услуги указанного контрагента за 2006-2007г.г. – 334 504028,00 руб. Заявителем были представлены договор по перевозке грузов автомобильным транспортом от 30.04.2007, счета-фактуры, акты выполненных работ, книги покупок, карточка счета  44,3 «Расходы на продажу».

Инспекция установила, что ООО «Аверс» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области с 30.05.2006, зарегистрировано по адресу: г.Южно - Сахалинск, пр.Мира, 192 А, кв.58. По адресу регистрации юридическое лицо не находится.

Из решения единственного учредителя ООО «Аверс» от 10.05.2006 следует, что руководителем (единственным учредителем является Лопухова Юлия Викторовна, паспорт серии 60 05 № 325521, выдан 28.07.2005 Первым ОМ УВД г.Шахты Ростовской области (место жительства: Ростовская область, г.Шахты, пр.Ленинского Комсомола, д.48, корпус 2, кв.108.)

В адрес Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области налоговым органом направлено поручение № 12-21/3213 от 10.07.2009 о допросе свидетеля Мирзоян Ю.В. (до замужества Лопухова Ю.В.). Согласно протоколу допроса от 30.07.2009 Мирзоян Ю.В. пояснила, что никакие организации (в том числе ООО «Аверс») она не учреждала; решений об их создании, регистрации не принимала; в период с 01.05.2006 по 31.07.2006 находилась в г.Шахты Ростовской области.

Из протокола допроса свидетеля Матаевой М.Я. от 05.05.2010 № 12-21/59 следует, что в ООО «Аверс» она работала в 2007 году в течение одного месяца по приглашению знакомого Болотова М.В., являющегося руководителем ООО «Аверс».

ООО «Азия Альянс»

Инспекцией проведена проверка правомерности отнесения ООО «Ло Транс» на расходы за транспортные услуги указанного контрагента за 2006-2007г.г. – 8050847,45 руб. Заявителем были представлены договор по перевозке грузов автомобильным транспортом от 01.03.2007, счета-фактуры, акты выполненных работ, книги покупок, карточка счета  44,3 «Расходы на продажу».

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «Азия Альянс» состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с 20.06.2006, зарегистрировано по адресу: г.Владивосток, ул.Пушкинская, 21 А. Руководителем (единственным учредителем) является Салгай Д.Н. Основные средства на балансе не числятся. Численность работающих 0 человек. Последняя налоговая отчетность была представлена 10.08.2006 за полугодие 2006 года, нулевая. Вид деятельности: строительство, торговля.

Требование о предоставлении документов (от 25.11.2009 № 13-07/42795), направленное по поручению инспекции ИФНС России по Ленинскому району г.Владивостока, возвращено с отметкой «не значится».

Единственным учредитель Салгай Д.Н. по повестке для дачи пояснений не явился, ответ на запрос, направленный в РУВД для розыска руководителя не поступил.

Таким образом, апелляционный суд признает обоснованным вывод налогового органа о том, что документы от имени контрагентов общества подписаны неустановленными лицами, у названных организаций отсутствуют имущество и транспортные средства, численность работников не превышает одного человека, что в совокупности свидетельствует о том, что хозяйственные операции указанными контрагентами не осуществлялись, а представленные обществом документы не подтверждают обоснованность заявленных расходов.

Кроме того, согласно статье 784 Гражданского кодекса РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

Заключение договора перевозки груза в соответствии с пунктом 2 статьи 785 Гражданского кодекса РФ и пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» подтверждается составлением транспортной накладной.

На основании пункта 3 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается.

Следовательно, основным первичным учетным документом при осуществлении операций