Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2012 по делу n А51-5051/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                           Дело

№ А51-5051/2011

12 марта 2012 года

Резолютивная часть постановления оглашена 05 марта 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 марта 2012 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А. В. Пятковой

судей А.С. Шевченко, Г. М. Грачёва

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.А. Ткаченко  

при участии

от заявителя  – генеральный директор Кашпуров В.Н., паспорт, выписка из ЕГРЮЛ

от налоговой инспекции – Русакова О.С. по доверенности от 22.12.2011 №03-17/000949, сроком действия один год, паспорт; Афанасьева В.Г. по доверенности от 01.03.2012 №3, сроком действия один год, удостоверение

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ТИС"

апелляционное производство № 05АП-9275/2011

на решение от 31.10.2011

судьи Л.А. Куделинской

по делу № А51-5051/2011 Арбитражного суда Приморского края  

по заявлению ООО "ТИС"

к Межрайонной ИФНС России № 6 по Приморскому краю

о признании недействительным решения  

           УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной  ответственностью «ТИС» (далее  заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Приморского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Приморскому краю (далее налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 03.06.2010            № 11-4046/14 «О привлечении общества с ограниченной ответственностью «ТИС» к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятого по результатам выездной налоговой проверки, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее «УФНС России по Приморскому краю») от 30.12.2010                      № 13-11/804.

Решением суда от 31.10.2011 в удовлетворении требований отказано. Суд мотивировал свое решение тем, что со стороны общества не представлены документы, подтверждающие понесенные расходы и правомерность заявленных вычетов по НДС, а представленные налоговым органом доказательства подтверждают получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить как принятое с нарушением норм материального права.

В обоснование жалобы ООО «ТИС» указывает, что судом сделан ошибочный вывод о том, что понесенные заявителем расходы по оплате услуг по заготовке, вывозке и переработке леса в 2007 и 2008 годах не имеют реального характера и не подтверждены документально, поскольку со стороны общества представлены все необходимые первичные документы, подтверждающие расходы общества по налогу на прибыль организаций и правомерность налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Также заявитель указывает, что суд первой инстанции необоснованно отказался принять от налогоплательщика документы, подтверждающие понесенные расходы, что привело к принятию незаконного решения.

Представители налогового органа доводы апелляционной жалобы отклонили по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просили оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Из материалов дела коллегией установлено.

Общество с ограниченной ответственностью «ТИС» зарегистрировано в качестве юридического лица 07.03.2000 Администрацией муниципального образования Тернейского района, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц 15.11.2002  Межрайонной инспекцией МНС России №6  внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1022500616093 и ему выдано свидетельство серии 25 №01014156.

На основании решения от 30.09.2009 № 50 с учетом изменений, внесенных решением от 16.10.2009 инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, НДС, налога на доходы физических лиц – за период с 01.10.2006 по 31.12.2008.

По итогам выездной налоговой проверки должностным лицом налогового органа составлен акт от 30.03.2010 № 11-4046/11 и  с учетом проведенных на основании решения от 27.04.2010 №2 мероприятий дополнительного налогового контроля вынесено решение от 03.06.2010 №11-4046/14 «О привлечении общества с ограниченной ответственностью «ТИС» к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Указанным решением заявителю были доначислены следующие налоги, пени и штрафы:

- налог на прибыль в сумме 3.953.581 руб., соответствующие данному налогу пени в сумме – 654.761,31 руб., штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 790.717 руб.;

- налог на добавленную стоимость в сумме 4.703.854 руб. соответствующие данной сумме налога пени – 1.250.681,45 руб., штраф по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 940.771 руб.

Также данным решением общество было привлечено к налоговой ответственности по п.2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление декларации в виде взыскания штрафа в сумме 1.339.604 руб. и по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в сумме 14.400 руб. за непредставление документов.

Кроме того, вынесенным решением был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 367.249 руб., в том числе за октябрь 2006 года на сумму 102.348 руб., за ноябрь 2006 года – 107.105 руб., за декабрь 2006 года –1.57.796 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с оспариваемым решением, обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой, в которой просил отменить решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку считал, что указанное решение вынесено с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 21.07.2010                    № 13-11/438, вынесенным по апелляционной жалобе ООО «ТИС», решение инспекции утверждено и признано вступившим в силу.

На вступившее в силу решение инспекции от 03.06.2010                     № 11-4046/14 заявителем была подана жалоба от 01.12.2010 № 1-12/10.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 30.12.2010              № 13-11/804 по жалобе ООО «ТИС» решение инспекции изменено путём отмены в его резолютивной части штрафных санкций, предусмотренных п.1 ст. 126 НК РФ в сумме 14.400 руб.

Заявитель, полагая, что решение инспекции от 03.06.2010                 № 11-4046/14, в редакции решения УФНС России по Приморскому краю от 30.12.2010 № 13-11/804, нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном ст.ст.266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм действующего законодательства, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда нет.

ООО «ТИС» находится на общей системе налогообложения и в соответствии со ст.ст.143, 246 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается  - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Требования ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой последствия в виде отказа, в том числе в возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

В соответствии с ч.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996                    № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с учетом  правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Таким образом, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения в состав затрат расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции, то есть, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, а также при возмещении налога на добавленную стоимость необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.

Поскольку возможность применения вычетов и расходов носит заявительный характер, то несмотря на то, что в налоговых правоотношениях по смыслу определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О и п.7 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации, действует презумпция добросовестности налогоплательщика, именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность их применения, в том числе путем представления соответствующих документов. Положения ст. ст. 7– 9, 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобождают заявителя, оспорившего решение налогового органа, представлять доказательства заявленных оснований недействительности решения государственного органа, опровергающие доводы налогового органа относительно правомерности доначисления налога.

Кроме того, основным условием признания затрат обоснованными или экономически оправданными является определенная соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли, что соответствует правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 04.06.2007 №366-О-П.

Из этого же исходит и Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ, указавший в своем постановлении № 53 от 12.10.2006, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 3 и 4 Постановления).

Согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые