Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2012 по делу n А51-19314/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Возврат госпошлины

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                          Дело

№ А51-19314/2011

23 апреля 2012 года

Резолютивная часть постановления оглашена 18 апреля 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 апреля 2012 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А. В. Пятковой

судей Т.А. Солохиной, Е.Л. Сидорович

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.Ю. Федосенко  

при участии:

от ЗАО "Горно-химическая компания Бор" – Стоян А.В. по доверенности от 16.03.2012 №16, сроком действия на один год, паспорт

от МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю – Соляник А.М. по доверенности от 10.01.2012 №07-06/1 сроком действия  до 31.12.2012, удостоверение; Матафонова О.Н. по доверенности от 10.01.2012 №07-06/2 сроком действия до 31.12.2012, удостоверение; Селиванова Т.В удостоверение

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО "Горно-химическая компания Бор"

апелляционное производство № 05АП-2509/2012,

на решение от 17.02.2012 судьи Н.Н. Куприяновой

по делу № А51-19314/2011 Арбитражного суда Приморского края  

по заявлению ЗАО "Горно-химическая компания Бор"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

о признании незаконным решения

           УСТАНОВИЛ:

Закрытое  акционерное  общество «Горно-химическая компания Бор»  (далее заявитель, общество, ЗАО «ГХК Бор») обратилось  в арбитражный суд с заявлением о признании  недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю  (далее налоговый орган, инспекция) от 19.09.2011 № 09/123-2  «О привлечении    к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением суда в удовлетворении требований отказано.

Обжалуя в апелляционном порядке вынесенный судебный акт, общество ссылается на нарушение судом норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, поскольку суд первой инстанции не принял во внимание что ЗАО «ГХК Бор» не является правопреемником ОАО «Бор», в связи с чем крупнопанельный пятиэтажный шестисекционный жилой дом по ул.Ключевой в г. Дальнегорске заявителю в собственность не передавался и  у ОАО «Бор» не приобретался.

Спорный объект недвижимости ошибочно был отражен и оприходован в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «ГХК Бор»  как излишки объектов незавершенного строительства по бухгалтерскому  счету 08.03 «Строительство объектов основных средств». В 2010 году ввиду отсутствия прав на объект незавершенного строительства, он был обоснованно исключен из налогового учета.

Кроме того, судом первой инстанции необоснованно не учтено, что налоговый и бухгалтерский учет – это самостоятельные виды учетов, регламентируемые различными федеральными законами.

Расхождение между данными бухгалтерского и налогового учета в отношении объекта незавершенного строительства, расположенного по ул.Ключевой в г.Дальнегорске, не свидетельствует о законности доначисления налога на прибыль организаций, так как данные бухгалтерского учета основывались на приказе от 28.06.2006 №461а, составленном по результатом инвентаризации. Однако данный приказ не является основанием для оприходования выявленных в процессе   инвентаризации объектов и отражения  их в бухгалтерском учете, так как не является первичным учетным документом, а первичные документы, свидетельствующие о  строительстве, приобретении в собственность спорного объекта у заявителя отсутствуют.

При таких обстоятельствах, на основании ст.ст.313, 314 Налогового кодекса Российской Федерации общество правомерно внесло изменения в аналитические регистры налогового учета и подало уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2006 год, уменьшив внереализационные расходы на 63.000.000 руб.

По мнению заявителя, суд первой инстанции необоснованно отклонил довод общества о наличии существенных процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при вынесении решения от 19.09.2011 №09/123-2, поскольку в основу оспариваемого решения положен акт выездной налоговой  проверки от  20.07.2011 №09/123, однако в адрес налогоплательщика данный акт не отправлялся и общество с ним не знакомилось, в связи с чем было лишено гарантированных  законом прав на защиту своих интересов.   

В судебном заседании представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представители налогового органа с доводами апелляционной жалобы не согласились по мотивам, изложенным в письменном отзыве, представленном в материалы дела, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Из материалов дела судом установлено.

Закрытое акционерное общество «Горно-химическая компания Бор» зарегистрирована в качестве юридического лица 05.11.2004 Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №6 по Приморскому краю за основным государственным регистрационным номером 1042501251418.

На основании решения  заместителя начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 31.03.2011 № 09-84 проведена выездная налоговая проверка  ЗАО «ГХК Бор»   по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 по 31.12.2006.

В ходе проверки  должностным лицом налогового органа было  установлено, что на основании приказа № 451а от 28.06.2006 «О проведении инвентаризации объектов незавершенного строительства» ЗАО «ГХК Бор» проведена инвентаризация, по результатам  которой составлен протокол от 30.06.2006  о выявлении объекта незавершенного строительства крупнопанельного пятиэтажного шестисекционного жилого дома на 79 квартир с ПРУ по улице Ключевской. Данный объект на основании приказа № 461а от 03.07.2006 «Об отражении в бухгалтерском учете объекта незавершенного строительства» был  оприходован и поставлен на баланс  предприятия, что подтверждается бухгалтерской справкой и карточкой счета 08.03.

16.02.2010 обществом была предоставлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2006 год, в которой предприятием были уменьшены внереализационные доходы на сумму 63.000.000 руб. (стоимость объекта незавершенного строительства – 79 квартирного дома по адресу: г. Дальнегорск, ул. Ключевская, выявленного в ходе инвентаризации), вследствие отсутствия документов, подтверждающих право собственности на объект незавершенного строительства.

Инспекция полагает,  что  в нарушение п. 20 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации   ЗАО «ГХК Бор» неправомерно не учтена в составе внереализационных доходов стоимость объекта незавершенного строительства, выявленного в ходе инвентаризации,  на сумму 63.000.000 руб.

Данные  нарушения и выводы проверяющего лица были  отражены в акте  проверки №09/123  от  22.07.2011.

По результатам рассмотрения  акта проверки, с учетом возражений  налогоплательщика  и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных на основании решения от 19.08.2011 №09/123-1, налоговым органом 19.09.2011 было вынесено решение  №09/123-2  «О привлечении  ЗАО «ГХК Бор»  к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Указанным решением заявителю было предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 4.675.385 руб., соответствующую данной сумме налога пеню в размере 601.713 руб. и штраф, начисленный  по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в сумме 935.077 руб.

ЗАО «ГХК Бор» обжаловало указанное решение инспекции в УФНС России по Приморскому краю.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 28.11.2011          № 13-11/654 апелляционная жалоба общества удовлетворена в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа  в  сумме  935.077 руб.

В остальной части жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения и оспариваемое решение признано вступившим в законную силу.

Общество, посчитав  выводы налогового органа незаконными и необоснованными, а основанное на них решение налоговой инспекции  не соответствующим  нормам налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном ст.ст.266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм действующего законодательства, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда нет.

В соответствии со ст.23, ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики в числе прочего обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать законно установленные налоги.

ЗАО «ГХК Бор» находится на общей системе налогообложения и в соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается  - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст.248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам налогоплательщика  относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации),  внереализационные доходы.

Под внереализационными доходами понимаются доходы организации, не связанные с производством и реализацией основной продукции, полученные проценты, пени, штрафы

В соответствии с п.20 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика в числе прочего признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Частью 1 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:  излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетных и казенных учреждений приходуется и отражается в учете в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

На основании п.2.5 Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 №49, сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Согласно п.4.1 Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Как установлено судом первой инстанции из материалов дела, 28.06.2006 ЗАО «ГКХ Бор» оформило  приказ №451а  «О проведении инвентаризации объектов незавершенного строительства», по результатам инвентаризации был составлен протокол от 30.06.2006 о выявлении объекта незавершенного строительства – крупнопанельного пятиэтажного шестисекционного жилого дома на 79 квартир по улице Ключевской в г.Дальнегорске.

Указанный объект незавершенного строительства на основании приказа № 461а от 03.07.2006 «Об отражении в бухгалтерском учете объекта незавершенного строительства» был  оприходован и поставлен на баланс предприятия, что подтверждается бухгалтерской справкой за июнь 2006 года  и карточкой счета 08.03 «Вложения во внеоборотные активы».

Из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 №94н, следует, что счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков.

В соответствии со ст.313 Налогового кодекса Российской Федерации порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются, в том числе  первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

Пунктом  1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, и эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно учетной политике ЗАО «ГХК Бор», утвержденной приказом от 31.12.2005 №375,   налоговый учет  на предприятии  ведется