Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 по делу n А51-12420/2008. Изменить решение

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. 1-я Морская,  2,4, Владивосток, 690007

тел.: [phone], 215-063, 215-098, факс [phone], 215-023

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                     Дело

№ А51-12420/2008 37-326

02 июля 2009 г.

№ 05АП-1527/2009

Резолютивная часть постановления оглашена  29.06.2009г.

Постановление в полном объеме изготовлено  02.07.2009г.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей:  Е.Л. Сидорович, О.Ю. Еремеевой

при ведении протокола секретарем судебного заседания Я.А. Ворожбит

при участии:

от ЗАО «Исток-АБ»: адвокат Малиновский К.Ю. по доверенности от 17.01.2008 года сроком действия 3 года

от ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока: специалист 1 разряда Веревочкин С.В. по доверенности № 03-06/02 от 11.01.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года, заместитель начальника отдела камеральных проверок Игнашкина Е.В. по доверенности № 03-06/28 от 07.04.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Закрытого акционерного общества «Исток-АБ»  на решение от 26.02.2009 судьи Л.А. Куделинской по делу №А51-12420/2009 Арбитражного суда Приморского края по заявлению   Закрытого акционерного общества                      «Исток -АБ» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока о признании недействительным решения от 30.09.2008 №09-16647/1048

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Исток - АБ» (далее по тексту – ЗАО  «Исток - АБ», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (далее по тексту -налоговый орган, инспекция) от 30.09.2008 № 09-16647/1048 ДСП «Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятого по результатам камеральной налоговой проверки уточненных Сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярного взносов за 2008 (далее по тексту - сведения).

Решением суда от 26.02.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что поскольку изменения, внесенные в главу 25.1 НК РФ Законом №285-ФЗ распространяются только на разрешения на вылов водных биологических ресурсов, выданные после 05.01.2008, налогоплательщик не мог применять 15% ставку сбора за пользование водными биологическими ресурсами в рамках разрешений от 22.12.2007 серии                          ПР №042982 1-2008-Р и серии ПР № 042983 2020080Р на добычу (вылов) водных биоресурсов, по условиям которого начало добычи предусмотрено с 01.01.2008.

Не согласившись с решением суда, ЗАО «Исток-АБ» подало апелляционную жалобу, просит отменить решение суда, как вынесенное с нарушением норм материального права и по неполно выясненным обстоятельствам. В обоснование апелляционной жалобы  общество указало, что

принятое налоговым органом решение от 30.09.2008 № 09-16647/1048 ДСП, которым отказано обществу в принятии к уменьшению сумм сбора за пользование объектами ВБР в размере 126.900 рублей по разрешениям от 22.12.2007 серии ПР №042982 1-2008-Р и серии ПР № 042983 2020080Р  является незаконным, поскольку спорные разрешения предусматривают срок добычи водных биологических ресурсов с 01.01.2008 года, согласно Федеральному Закону № 285-ФЗ от 29.11.2007 «О внесении изменений в главу 25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» для российских рыбохозяйственных организаций с 01.01.2008  ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 15% ставок, предусмотренных ст. 333.3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), в связи с чем  налогоплательщик правомерно не руководствовался положениями п. 2                      ст. 333.3 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в законную силу Закона № 285-ФЗ.

Представитель общества в судебном заседании доводы жалобы поддержал в полном объеме.

Представители налогового органа  с доводами заявителя жалобы не согласны  в полном объеме, считают, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства дела и правильно применены нормы как материального, так и процессуального права, просят оставить апелляционную жалобу общества без удовлетворения, решение суда – без изменения, представили письменный отзыв.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 266, 268, 270 Арбитражного процессуального Кодекса РФ правильность применения норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что решение подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Закрытое акционерное общество                           «Исток-АБ» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией г.Владивостока Приморского края 14.06.2001, прошло перерегистрацию  в Инспекции  Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Первомайскому району г. Владивостока 05.12.2002, о чем было выдано свидетельство серии 25  № 00995642.

Приморским территориальным Управлением Росрыболовства было выдано ЗАО «Исток-АБ» разрешения серии ПР №042982 1-2008-Р и серии ПР № 042983 2-2008-Р  на добычу (вылов) водных биоресурсов, согласно которым  в исключительной экономической  зоне и на континентальном шельфе РФ в период с 01.01.2008 по 01.02.2008 разрешен вылов  креветки северной – 60 тн.  по каждому разрешению.

В период с 08.05.2008 по 08.08.2008 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка  предоставленного ЗАО «Исток-АБ» уточненных сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных    взносов  по разрешениям серии ПР №042982 1-2008-Р и серии ПР № 042983 2-2008-Р от 22.12.2007, в ходе которой было установлено, что в нарушение п.2 ст.333.4 НК РФ обществом  неправомерно уменьшен сбор  за пользование объектами водных  биологических ресурсов в бюджет на сумму 606.000 рублей, о чем был составлен акт  проверки № 09-6981/1099 ДСП от 22.08.2008.

По результатам рассмотрения акта проверки, 30.09.2008 года налоговым органом принято решение № 09-16647/1048 ДСП об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и  в уменьшении сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в сумме 126.900  рублей. Данным решением доначислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов  в сумме 479.100 рублей и пени, исчисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ, за  несвоевременную уплату сбора.

Посчитав, что решение налогового органа не соответствует закону и нарушает права и законные интересы общества в сфере осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, ООО «Исток-АБ» обратилось  в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2007 № 285-ФЗ «О внесении изменений в главу 25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – «Федеральный закон № 285-ФЗ») пункт 7 статьи 333.3 Кодекса изложен в новой редакции, в соответствии с которой ставки сбора за каждый объект водных биоресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 названной статьи, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 названной статьи.

Новой редакцией пункта 7 статьи 333.3 НК РФ установлено, что в целях главы 25.1 НК РФ рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие добычу (вылов) водных биологических ресурсов и (или) их первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации добытых (выловленных) объектов водных биоресурсов и (или) произведенной рыбной продукции составляет не менее 70 процентов.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах  преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Таким образом, пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ (в редакции Федерального закона № 285-ФЗ) для рыбохозяйственных организаций установлена льготная ставка сбора в размере 15 процентов общих ставок сбора.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, между сторонами отсутствует спор о принадлежности заявителя к категории рыбохозяйственных организаций в целях главы 25.1 Кодекса.

Статьей 2 Федерального закона № 285-ФЗ установлено, что он вступает в силу с 1 января 2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Текст Федерального закона № 285-ФЗ опубликован в «Российской газете»  от

05.12.2007 № 272, следовательно, Федеральный закон № 285-ФЗ вступил в силу 05.01.2008.

Согласно пункту 2 статьи 333.4 НК РФ (в первоначальной редакции) сумма сбора определяется в отношении каждого объекта водных биоресурсов, указанного в пунктах 4-7 статьи 333.3 Кодекса, как произведение соответствующего количества объектов водных биоресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биоресурсов.

Федеральным законом № 285-ФЗ указанный пункт дополнен словами «на дату начала срока действия разрешения».

Из изложенного следует, что на дату начала действия разрешений серии ПР №042982 1-2008-Р и серии ПР № 042983 2-2008-Р (01.01.2008), полученных обществом 22.12.2007 года, редакция пункта 2 статьи 333.4 Кодекса не обязывала ЗАО «Исток-АБ» определять сумму сбора на дату начала срока действия разрешения.

Следовательно, коллегия считает, что действовавшая на дату начала срока действия разрешений № 042982 1-2008-Р, № 042983 2-2008-Р (01.01.2008), полученных обществом, редакция пункта 2 статьи 333.4 Кодекса не обязывала Общество определять сумму сбора на дату начала срока действия разрешения.

Из анализа содержания пункта 2 статьи 333.4 НК РФ суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что в первоначальной редакции данной нормы отсутствовало указание о том, по ставкам на какую дату определяется сумма сбора, что не исключает возможности исчисления суммы сбора по ставкам, установленным на дату представления Сведений о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биоресурсов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

        Согласно статье 30 Федерального закона от 20.12.2004 № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» (далее – «Федеральный закон о рыболовстве») общие допустимые уловы водных биоресурсов ежегодно распределяются и утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти применительно к установленным видам квот на вылов (добычу) водных биоресурсов. Квоты на добычу (вылов) водных биоресурсов ежегодно распределяются и закрепляются за лицами, осуществляющими рыболовство, право на добычу (вылов) водных биоресурсов удостоверяется разрешениями на добычу (вылов) водных биоресурсов, выдаваемыми пользователям на каждый календарный год.

Из содержания разрешений № 042982 1-2008-Р, № 042983 2-2008-Р следует, что они выданы на основании приказа Госкомрыболовства России от 19.12.2007 № 74, которым распределены квоты добычи (вылова) водных биологических ресурсов для осуществления промышленного рыболовства в исключительной экономической зоне и  континентальном шельфе Российской Федерации на период  с 01.01.2008 по 01.02.2008 года.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 2 Федерального закона о рыболовстве основным принципом законодательства о рыболовстве и сохранении водных биоресурсов является платность использования водных биоресурсов. Воплощением указанного принципа является введение сбора за пользование водными биоресурсами.

Объектами обложения сбором в силу пункта 1 статьи 333.2 НК РФ признаются объекты водных биоресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов, выдаваемого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Сумма сбора исчисляется по ставкам сбора, установленным в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса. При этом пунктом 7 названной статьи для рыбохозяйственных организаций установлена льготная ставка сбора в размере 15 процентов общих ставок сбора, при условии соблюдения критериев установленных указанным пунктом.

Из анализа пункта 7 статьи 333.3 НК РФ (в редакции Федерального закона № 285-ФЗ) не усматривается, что критерием для получения рыбохозяйственной организацией права на применение льготной 15-процентной ставки сбора является дата получения разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов.

Кроме того, абзацем вторым пункта 1 статьи 56 НК РФ прямо предусмотрено, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Следовательно,