Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2013 по делу n А51-21215/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А51-21215/2012

23 октября 2013 года

Резолютивная часть постановления оглашена 16 октября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 октября 2013 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего В.В. Рубановой,

судей Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.С. Лисовской,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Приморскому краю»,

апелляционное производство № 05АП-2417/2013

на решение от 10.01.2013

судьи Ю.А. Тимофеевой

по делу № А51-21215/2012 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению Федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Приморскому краю» (ИНН 2540183923, ОГРН 1122540007160)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Приморскому краю (ИНН 2533006828, ОГРН 1042502813022)

о признании недействительными решения от 13.04.2012 № 09-18/11, требований от 29.05.2012 № 7686, от 28.06.2012 №№ 72069, 72070

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 11 по Приморскому краю: Нагорный Р.С. - старший госналогинспектор по доверенности от 07.03.2013, срок действия 1 год;

от федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Приморскому краю»: Сокрута Е.В. - юрисконсульт по доверенности № 99 от 08.10.2013, срок действия до 31.12.2014,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное казенное учреждение «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Приморскому краю» (далее - учреждение, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Приморскому краю (далее – налоговый орган, инспекция) № 09-18/11 от 13.04.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и требований от 29.05.2012 № 7686, от 28.06.2012 №№ 72069, 72070.

Решением суда первой инстанции от 10.01.2013 учреждению отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с вынесенным судебным актом от 10.01.2013, учреждение обратилось в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

В обоснование своих доводов заявитель указывает, что не является плательщиком налога на прибыль, поскольку отделы вневедомственной охраны в силу статьи 1 Закона Российской Федерации «О милиции» являются структурными подразделениями милиции, в компетенцию которых входит оказывать услуги по охране имущества юридических и физических лиц и общественного порядка. При этом средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны за оказанные услуги, являются неналоговыми доходами федерального бюджета.

Следовательно, услуги вневедомственной охраны по обеспечению безопасности имущества собственников относятся к услугам, возложенным на государственные органы, осуществление которых является прямой строго регламентированной обязанностью органов внутренних дел, а не коммерческо-предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению налогом на прибыль.

Кроме того, в нарушение пункта 2 статьи 272 и пункта 3 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при доначислении налога на прибыль инспекцией не были учтены расходы, понесенные учреждением в связи с осуществлением указанной деятельности.

Определением от 17.04.2013 Пятый арбитражный апелляционный суд приостанавливал производство по делу до размещения на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации мотивированного Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о пересмотре в порядке надзора решения от 19.03.2012, постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2012 и постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23.08.2012 по делу № А06-3121/2011 Арбитражного суда Астраханской области.

Определением от 18.09.2013 производство по делу возобновлено и назначено к рассмотрению на 16.10.2013.

Распоряжением и.о. председателя судебного состава на основании статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Г.М. Грачёва, в связи с уходом в отпуск, на судью Е.Л. Сидорович, в связи с чем рассмотрение дела производится с самого начала.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель учреждения поддержал доводы апелляционной жалобы. В материалы дела представил дополнения к апелляционной жалобе, озвучил их в судебном заседании. По убеждению учреждения, согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 23.04.2013 № 12527, расчет налога на прибыль произведен инспекцией с нарушением требований статьи 252 НК РФ, без учета положений пункта 1 статьи 272, пунктов 1, 3, 4 статьи 321.1 Кодекса, то есть без учета произведенных налогоплательщиком расходов.

Представитель инспекции против доводов апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в письменном отзыве на жалобу. Довод учреждения о неправомерности расчета сумм налога, исходя лишь из доходной части без учета произведенных налогоплательщиком расходов, опроверг. Налоговый орган считает, что следует критически относиться к данным представленных в материалы дела смет расходов ввиду отсутствия возможности на этапе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции оценить достоверность содержащихся в них данных и решить вопрос о возможности учета соответствующих расходов при определении действительного объема налоговых обязательств учреждения, при том, что такие сведения при рассмотрении дела судом первой инстанции в материалы дела учреждением не представлялись.

Исследовав материалы дела, судебная коллегия установила следующее.

На основании решения № 34 от 24.11.2011 налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка деятельности ФГКУ УВО УМВД России по Приморскому краю, которое с 10.08.2012 является правопреемником учреждения Отдела вневедомственной  охраны Отдела Министерства внутренних дел РФ по Хорольскому району, по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, о чем составлен акт проверки от 14.03.2012 № 06-18/7.

Проверкой установлено, что в нарушение статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации учреждение не включило в доходы для целей налогообложения прибыли в 2008 – 2010 годах оплату услуг, оказываемых на основании договоров, заключенных с юридическими и физическими лицами по охране имущества на возмездной основе.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение № 09-18/11 от 13.04.2012 «О привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому учреждению  доначислен налог на прибыль за 2009 – 2010 годы в общей сумме 9 966 862 руб. в том числе: 3 457 207 руб. – за 2008 год,                   3 013 113 руб. – за 2009 год, 3 496 542 руб. – за 2010 год, начислены пени за указанный период в сумме 2 672 370,11 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 743 278 руб.

Решение налогового органа было обжаловано в УФНС России по Приморскому краю, которое решением от 16.05.2012 № 13-11/206 апелляционную жалобу учреждения оставило без удовлетворения,  решение налогового органа – без изменения.

Посчитав, что решение инспекции от 13.04.2012 № 09-18/11 является незаконным, нарушает его права и законные интересы, учреждение обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 268, 270 АПК РФ правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, дополнений к ней, отзыва налогового органа, заслушав пояснения сторон, судебная коллегия считает, что оспариваемое решение подлежит отмене по следующим основаниям.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются доходом от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по исчислению налога на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.

Данный вывод суда является правильным и соответствует нормам налогового законодательства.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются плательщиками налога на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса РФ с учетом положений главы 25.

В соответствии со статьями 7 и 9 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» (действовавшего в проверяемый период) подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности и, следовательно, входят в систему государственных органов исполнительной власти.

Согласно пунктам 1, 2 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации № 589 от 14.08.1992 (с изменениями от 04.08.2005), основной задачей подразделений вневедомственной охраны является охрана имущества собственников на договорной основе.

В соответствии с ранее действовавшей редакцией статьи 35 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» и Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 № 589, финансирование и содержание вневедомственной охраны осуществлялось за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих на основе договоров.

То есть, по существу был предусмотрен особый способ целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги.

Вместе с тем, Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ                       «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» были внесены изменения, согласно которым из статьи 35 были исключены положения о финансировании подразделений милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 № 489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом «О Федеральном бюджете на 2005 год» в Положение № 589 были внесены изменения, согласно которым, из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.

Также утратил силу пункт 11 данного Положения, согласно которому, фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80% от средств, поступающих по договорам от собственников.

В соответствии с действующей редакцией Положения № 589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10 Положения № 589).

Таким образом, после изменения законодательства финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета без учета принципа самоокупаемости и самофинансирования за счет, поступающих на основе договоров, денежных средств.

Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона от 02.12.2009 № 308-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных