Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2013 по делу n А24-2146/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А24-2146/2013

20 декабря 2013 года

Резолютивная часть постановления оглашена 18 декабря 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 декабря 2013 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей В.В. Рубановой, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.С. Лисовской,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Колхоз им. Бекерева",

апелляционное производство № 05АП-13790/2013

на решение от 27.09.2013

судьи Е.В. Вертопраховой

по делу № А24-2146/2013 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению открытого акционерного общества «Колхоз им. Бекерева» (ИНН 8203010714, ОГРН 1094182000296, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 25.11.2009)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю (ИНН 4101135273, ОГРН 1104101000013, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 01.01.2010)

о признании недействительным решения № 14-16/20468 от 21.12.2012 в части,

при участии:

от МИФНС № 3 по Камчатскому краю: Кравченко Р.А. - главный специалист-эксперт по доверенности № 04-147 от 29.12.2012, срок действия до 31.12.2013, Зенг Е.В. - главный госналогинспектор по доверенности № 04-165 от 05.03.2013, срок действия до 31.12.2013, Самбраш Л.В. - старший специалист 2 разряда по доверенности № 04-167 от 07.03.2013, срок действия до 31.12.2013;

от ОАО «Колхоз им. Бекерева»: не явились,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Колхоз им. Бекерева"  (далее – ОАО "Колхоз им. Бекерева»; общество; заявитель; налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, с учетом уточнений,  о признании  недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю (далее – Межрайонная ИФНМ России № 3 по Камчатскому краю; межрайонная инспекция; налоговый орган) от 21.12.2012 № 14-16/20468, с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 19.03.2013 № 06-17/02090 в части: привлечения общества  к налоговой ответственности в виде штрафов в общей сумме 3.398.453 руб. (в том числе по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 1.217 руб., по  статье 123 НК РФ в сумме 3.347.636 руб.,  по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 49.600 руб.), начисления пеней  по состоянию на 21.12.2012 в общем размере 1.692.771 руб.  (в том числе: по ЕСХН за 2009 год, НДФЛ);  предложения  уплатить доначисленный ЕСХН за 2009 год в сумме 6.087 руб.; предложения уменьшить убытки по ЕСХН за 2010 год в сумме 104.884.725 руб.

Решением от 27.09.2013 суд признал недействительным оспариваемое решение в  части штрафа – 3.347.636 руб., начисленного по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный срок суммы НДФЛ,  превышающего сумму 1.673.818 руб. В остальном в удовлетворении уточненных требований открытого акционерного общества «Колхоз им. Бекерева» отказано.

Не согласившись с вынесенным решением в части отказа в удовлетворении требований, общество обжаловало его в апелляционном порядке.

Как следует из апелляционной жалобы, применяя расчетный метод, налоговый орган неправомерно начислил штраф по статье 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ, а также исчислил пени по НДФЛ. В части привлечения к ответственности по статье 126 НК РФ, общество указывает, что в ходе исполнения уведомления налогового органа  № 06-16/48 общество обеспечило ознакомление проверяющих под расписку с копиями регистров бухгалтерского учета (произведенных путем печатания с оригиналов бухгалтерских регистров в программе 1С: Предприятие), на основании которых  общество исчислило налоговую базу для ЕСХН за 2009 – 2010 годы (доходная и расходная часть).

Общество также указывает, что в отношении контрагентов ООО «Фактор», ООО «Шельф», ООО «Экспресс Лайн», ООО «База оптового снабжения «Чурин»,  налогоплательщиком представлены все подтверждающие документы, а выводы налогового органа об отсутствии доказательств документально подтвержденных и фактически понесенных расходов, создании искусственного документооборота с целью наращивания расходов и получения необоснованной налоговой выгоды в виде завышения убытков, являются безосновательными, основанными на предположениях, а не доказательствах.

Извещенное надлежащим образом о месте и времени судебного заседания  общество явку представителей в суд не обеспечило.     Суд, руководствуясь статьей 156 АПК РФ, рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие ОАО "Колхоз им. Бекерева».

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы отзыва на апелляционную жалобу.  Решение суда считают законным и обоснованным, просят оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

Из материалов дела коллегией установлено следующее.

Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю  в период с 07.11.2011 по 14.08.2012 проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Колхоз им. Бекерева» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты  по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, а также по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, по её результатам составлен   акт выездной налоговой проверки от 12.10.2012  № 14-16/29, рассмотрев который, а также – иные материалы налоговой проверки, полученные, в том числе в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, представленные возражения и дополнения к ним, межрайонная  инспекция 21.12.2012 вынесла решение  № 14-16/20468  «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Данным решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за  неполную уплату ЕСХН и  неполную сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный срок суммы НДФЛ, по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафа   в  общей сумме 3.546.771 руб.  (в том числе, по ЕСХН -  1.217 руб.; по сбору за пользование объектами ВБР – 128.229 руб., по НДФЛ – 3.435.425 руб.; за непредставление документов – 97.300 руб.); этим же решением налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату ЕСХН за 2009 год, земельного налога за 2010 год, транспортного налога за 2010 год, сбора за пользование объектами ВБР за 2010 год, несвоевременное перечисление НДФЛ, в общем размере 1.738.254 руб.  (в том числе: по ЕСХН – 1.323 руб.; по земельному налогу – 133 руб.; по транспортному налогу – 2 руб.; по сбору за пользование объектами ВБР – 2.698 руб.; по НДФЛ – 1.734.098 руб.),  а также предложено уплатить доначисленные  ЕСХН за 2009 год, земельный налог за 2010 год, водный налог за 4 квартал 2010 года, транспортный налог за 2010 год, сбор за пользование объектами ВБР. В общей сумме 128101 руб. (в том числе: ЕСХН – 6087 руб.; земельный налог – 22.321 руб.; водный налог – 34.639 руб.; транспортный налог – 910 руб.; сбора за пользование объектами ВБР -64.144 руб.), кроме того, обществу предложено уменьшить убытки, исчисленные при применении системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) за 2010 год на сумму 104.884.725 руб.

 Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 19.03.2013 № 06-17/02090 решение Межрайонной ИФНС № 3 по Камчатскому краю  от  21.12.2012   № 14-16/20468 изменено в части размеров штрафа по статье 123 НК РФ, начисленного за неправомерное перечисление в установленный срок сумм НДФЛ, а именно: размер штрафа в сумме 3.216.767 руб. уменьшен до 3.196.931 руб. (пункт 3 таблицы 1 резолютивной части решения межрайонной инспекции),  размер штрафа в сумме 188.104 руб. уменьшен до 150.705 руб. (пункт 4 таблицы пункта 1 резолютивной части решения межрайонной инспекции), в остальной части решение межрайонной инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением  Межрайонной ИФНС России № 3  по Камчатскому краю от 21.12.2012 № 14-16/20468  в части ОАО «Колхоз им. Бекерева»  обратилось в арбитражный суд с соответствующим  заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Как следует из материалов дела, основанием для принятия обжалуемого решения послужили выводы Инспекции, в том числе, о том, что  обществом не правомерно  не перечислены в установленный срок суммы НДФЛ за 2009, 2010 год. Так, не отрицая сам факт несвоевременного перечисления НДФЛ, общество полагает, что размер пени и штрафа рассчитан Инспекцией неправильно, а кроме того, учитывая, что к моменту выездной налоговой проверки общество произвело перечисление неуплаченных сумм налога, налоговое правонарушение отсутствует.

Суд апелляционной инстанции, поддерживает выводы суда в указанной части в силу следующего.

Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее ПК РФ), при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте  2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплаченных в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (пункт 6 статьи 226 НК РФ). Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (пункт 9 статьи 226 НК РФ).

Статьей 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (далее ФЗ № 129-ФЗ) действовавшем на момент проведения ВНП, установлено, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Наличие или отсутствие недоимки по НДФЛ должно определяться на основании первичных документов, подтверждающих обстоятельства, с возникновением которых статья 226 НК РФ связывает возникновение обязанности по перечислению НДФЛ в разрезе каждого физического лица с указанием дат выплат заработной платы.

В соответствии с пунктами  1, 3 статьи 210 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, для того, чтобы определить налоговую базу, подлежащую обложением НДФЛ, следует из суммы выплаченного дохода вычесть суммы, которые в соответствии со статьей 217 НК РФ не подлежат налогообложению, а также вычесть суммы налоговых вычетов предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Доводы общества о неверном определении Инспекцией сумм НДФЛ, с которых были исчислены штрафы и пени, коллегия отклоняет в виду следующего.

Как следует из материалов дела, документы, подтверждающие выплату заработной платы,  представлены Обществом частично, в том числе по учету труда и заработной платы представлены: расчетные ведомости за 2009 и 2010 годы, карточки счета 70 и счета 68.1 за 2009 и 2010 годы.

В связи с непредставлением в ходе проверки платежных ведомостей, расходных кассовых ордеров на выдачу заработной платы работникам Общества, платежных документов, подтверждающих перечисление дохода на счета (в т.ч. карточные) работникам в банках либо по их поручению на счета третьих лиц, документов, подтверждающих передачу доходов работникам в натуральной форме за 2009 и 2010 годы Обществом, то есть документов, подтверждающих выплату дохода по каждому налогоплательщику, даты и суммы выплаты заработной платы работникам Общества за проверяемый период приняты проверкой на основании бухгалтерских записей, отраженных Обществом в карточке по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2009 и 2010 годы.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в карточке счета 70 отражены общие суммы выплаченного дохода, в которую входят как облагаемые, так и не облагаемые НДФЛ суммы, а также не учтены налоговые вычеты т.е., сумма выплаченного дохода не соответствует налоговой базе по НДФЛ.

Таким образом, для определения суммы НДФЛ подлежащей уплате в бюджет при каждой выплате дохода были исчислены