Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2014 по делу n А24-3046/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

задолженности за счет денежных средств от 13.12.2010 № 13122 и за счет имущества налогоплательщика от 03.03.2011 № 155, службой судебных приставов 11.03.2011 возбуждено исполнительное производство.

По состоянию на 14.03.2013 задолженность по земельному налогу составила 1 115 426 руб. За несвоевременную уплату налога инспекцией начислены пени и в адрес налогоплательщика направлено требование от 14.03.2013 № 322 на сумму 37 541,43 рублей.

По срокам, указанным в требовании на уплату пени, задолженность возникла по представленным расчетам:

-   за 2010 год (представлен в инспекцию 01.02.2011) по сроку уплаты 01.03.2011. Инспекцией выставлено требование от 18.03.2011 № 15285 со сроком уплаты до 07.04.2011. Требование не исполнено, в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 29.04.2011 № 2016;

-   за 2011 год (представлен в инспекцию 01.02.2012) по сроку уплаты 01.03.2012. Инспекцией выставлено требование от 05.03.2012 № 4680 со сроком уплаты до 26.03.2012. Требование не исполнено в срок, в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 04.04.2012 № 1902 и за счет имущества налогоплательщика от 10.05.2012 № 766, службой судебных приставов 24.05.2012 возбуждено исполнительное производство;

-   за 2012 год (представлен в инспекцию 01.02.2013) по срокам уплаты 02.05.2012, 31.07.2012, 31.10.2012, инспекцией выставлено требование от 08.02.2013 № 19206 со сроком уплаты до 28.02.2013. Требование не исполнено в срок, в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 25.03.2013 № 656 и за счет имущества налогоплательщика от 24.04.2013 № 960, службой судебных приставов 26.07.2013 возбуждено исполнительное производство;

- за 2012 год (представлен в инспекцию 01.02.2013) по сроку уплаты 01.03.2013. Инспекцией выставлено требование от 11.03.2013 № 20778 со сроком уплаты до 29.03.2013. Требование не исполнено в срок, в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 22.04.2013 № 900 и за счет имущества налогоплательщика от 13.05.2013 № 989, службой судебных приставов 26.07.2013 возбуждено исполнительное производство.

По состоянию на 14.03.2013 задолженность по ЕСН в ФБ составила -                2 933 431,70 руб. За несвоевременную уплату налога начислены пени, сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование от 14.03.2013 № 323 на сумму 62 960,84 руб.

По срокам, указанным в требовании на уплату пени, задолженность возникла по представленным расчетам:

- за 4 квартал 2009 года (представлен в инспекцию 15.03.2010) по сроку уплаты 15.01.2010, инспекцией выставлено требование от 18.03.2010            № 12201 со сроком уплаты до 05.04.2010. Требование не исполнено в срок, в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 04.05.2010 № 2258 и за счет имущества налогоплательщика от 11.05.2010 № 448, службой судебных приставов 17.09.2010 возбуждено исполнительное производство.

По состоянию на 14.03.2013 задолженность по ЕСН в ФФОМС составила - 136 419,12 руб. За несвоевременную уплату налога начислены пени, сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование от 14.03.2013 № 324 на сумму 1 481,39 руб.

По срокам, указанным в требовании на уплату пени, задолженность возникла по представленным расчетам:

- за 4 квартал 2009 года (представлен в инспекцию 15.03.2010) по сроку уплаты 15.01.2010. Инспекцией выставлено требование от 18.03.2010                   № 12201 со сроком уплаты до 05.04.2010. Требование не исполнено в срок , в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 04.05.2010 № 2258 и за счет имущества должника от 11.05.2010 № 448, службой судебных приставов 17.09.2010 возбуждено исполнительное производство.

По состоянию на 14.03.2013 задолженность по ЕСН в ТФОМС составила - 1 379 933,87 руб. За несвоевременную уплату налога начислены пени, сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование от 14.03.2013 № 325 на сумму 19 572,72 руб.

По срокам, указанным в требовании на уплату пени, задолженность возникла по представленным расчетам:

-   за 4 квартал 2009 года (представлен в инспекцию 15.03.2010) по сроку уплаты 15.01.2010. Инспекцией выставлено требование от 18.03.2010 № 12201 со сроком уплаты до 05.04.2010. Требование не исполнено в срок, в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 04.05.2010 № 2258 и за счет имущества должника от 11.05.2010 № 448, службой судебных приставов 17.09.2010 возбуждено исполнительное производство.

По состоянию на 14.03.2013 задолженность по транспортному налогу составила  22 738 руб. За несвоевременную уплату налога начислены пени, сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование от 14.03.2013 № 328 на сумму 1 093,16 руб.

По срокам задолженность возникла по представленным расчетам:

-   за 4 квартал 2009 года (представлен в инспекцию 03.02.2010) по сроку уплаты 31.03.2010. Инспекцией выставлено требование от 08.04.2010                    № 30543 со сроком уплаты до 26.04.2010. Требование не исполнено в срок, в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 04.05.2010 № 2260 и имущества налогоплательщика от 11.05.2010 № 448, службой судебных приставов 17.09.2010 возбуждено исполнительное производство;

-   за 1 квартал 2010 года (представлен в инспекцию 24.04.2010) по сроку уплаты 05.05.2010. Инспекцией выставлено требование от 13.05.2010                        № 32814 со сроком уплаты до 31.05.2010. Требование не исполнено в срок, в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 11.06.2010 № 3341 и имущества налогоплательщика от 05.07.2010 № 817, службой судебных приставов 27.09.2010 возбуждено исполнительное производство;

-   за 2 квартал 2010 года (представлен в инспекцию 30.07.2010) по сроку уплаты 08.08.2010. Инспекцией выставлено требование от 16.08.2010                   № 40340 со сроком уплаты до 03.09.2010;

-          за 3 квартал 2010 года (представлен в инспекцию 01.11.2010) по сроку уплаты 09.11.2010. Инспекцией выставлено требование от 16.11.2010                   № 62936 со сроком уплаты до 06.12.2010. Требование не исполнено в срок, в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 10.12.2010 № 13017;

-          за 4 квартал 2010 года (представлен в инспекцию 01.02.2011) по сроку уплаты 30.03.2011. Инспекцией выставлено требование от 09.04.2011                  № 18008 со сроком уплаты до 29.04.2011;

-   за 2011 год (представлен в инспекцию 31.03.2012) по сроку уплаты 30.03.2012. Инспекцией выставлено требование от 02.04.2012 № 5261 со сроком уплаты до 20.04.2012. Требование не исполнено в срок, в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 15.05.2012 № 2329 и за счет имущества должника от 26.06.2012             № 1192, службой судебных приставов 04.07.2012 возбуждено исполнительное производство;

-          за 2012 год (представлен в инспекцию 31.01.2013) по срокам уплаты 11.05.2012, 06.08.2012,        07.11.2012. Инспекцией выставлено требование от 08.02.2013 № 18752 со сроком уплаты до 28.02.2013.     Требование не исполнено в срок, в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 25.03.2013 № 655 и за счет имущества налогоплательщика от 08.02.2013 № 960, службой судебных приставов 26.07.2013 возбуждено исполнительное производство.

По состоянию на 14.03.2013 задолженность по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящий в Единую систему газоснабжения составила 1 351 266,05 руб. За несвоевременную уплату налога начислены пени, сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование от 14.03.2013 № 327 на сумму 21 998,86 руб.

По срокам, указанным в требовании на уплату пени, задолженность возникла по представленным расчетам:

-  за 2 квартал 2011 года (представлен в инспекцию 27.07.2011) по сроку уплаты 31.03.2010. Инспекцией выставлено требование от 11.08.2011                      № 22750 со сроком уплаты до 31.08.2011;

-  за 3 квартал 2011 года (представлен в инспекцию 27.10.2011) по сроку уплаты 07.11.2011. Инспекцией выставлено требование от 15.11.2011                     № 26869 со сроком уплаты до 05.12.2011. Требование не исполнено в срок, в  связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 23.12.2011 № 5899 и за счет имущества налогоплательщика от 11.03.2010 № 224, службой судебных приставов 16.03.2012 возбуждено исполнительное производство;

-     за 4 квартал 2011 года (представлен в инспекцию 30.03.2012) по сроку уплаты 13.04.2012. Инспекцией выставлено требование от 16.04.2012                    № 61380 со сроком уплаты до 17.05.2012. Требование не исполнено в срок, в связи  чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 05.06.2012 № 2635 и за счет имущества налогоплательщика от 26.06.2012 № 1192, службой судебных приставов 04.07.2012 возбуждено исполнительное производство;

-     за 1 квартал 2012 года (представлен в инспекцию 05.05.2012) по сроку уплаты 10.05.2012. Инспекцией выставлено требование от 14.05.2012 № 7508 со сроком уплаты до 13.06.2012. Требование не исполнено в срок, в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 26.06.2012 № 2762 и за счет имущества должника от 26.07.2012 № 1236, службой судебных приставов 03.08.2012 возбуждено исполнительное производство;

-   за 1 квартал 2012 года (представлен в инспекцию 05.05.2012) по сроку уплаты 10.05.2012. Инспекцией выставлено требование от 14.05.2012 № 7508 со сроком уплаты до 13.06.2012;

-  за 2 квартал 2012 года (представлен в инспекцию 26.06.2012) по сроку уплаты 06.08.2012. Инспекцией выставлено требование от 16.08.2012                  № 10437 со сроком уплаты 09.09.2012. Требование не исполнено в срок, в связи  с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 17.09.2012 № 5159 и за счет имущества должника от 02.11.2012 № 2349, службой судебных приставов 12.11.2012 возбуждено исполнительное производство;

-    за 3 квартал 2012 года (представлен в инспекцию 29.10.2012) по сроку уплаты 07.11.2012. Инспекцией вставлено требование от 09.11.2012           № 12383 со сроком уплаты до 26.11.2012. Требование не исполнено в срок, в связи с чем инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 30.11.2012 № 6957 и за счет имущества должника от 17.12.2012 № 2864, службой судебных приставов 18.01.2013 возбуждено исполнительное производство.

Исходя из вышеизложенного, судебной коллегией установлено, что процедура по взысканию задолженности по спорным налогам инспекцией соблюдена.

Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

Учитывая порядок начисления сумм пеней, предусмотренный статьей 75 НК РФ, установленные статьей 70 Кодекса сроки направления требований, а также положения пункта 51 Постановления № 57, судебная коллегия считает, что оспариваемые требования об уплате пеней по состоянию на 14.03.2013                 № 322, № 323, № 324, № 325, № 326,  № 327, № 328, № 329, № 1003; по состоянию на 19.03.2013 № 1522, № 1523, № 1524, № 1525, № 1526, № 1527, № 1528, № 1529; по состоянию на 18.04.2013 № 8023, № 8024 соответствуют требованиям закона.

При этом вывод суда первой инстанции о том, что в рассматриваемых требованиях не в полном объеме отражены сведения о начисленных ему суммах пеней, в частности не указаны: дата, с которой исчислены пени; количество дней просрочки, суммы недоимок по  ЕСН, НДС, налогу на имущество организаций, транспортному налогу, НДФЛ, налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, земельному налогу  указаны в требованиях справочно, без конкретизации сумм недоимок по налогам и соответствующих сумм пеней, в  связи с чем,  проверить правильность начисления пеней на соответствующие недоимки по указанным налогам, не представляется возможным, признается судебной коллегией ошибочным.

Так,  в требованиях указано, что при формировании требования только об уплате соответствующих сумм пеней поле «Недоимка» заполняется справочно с указанием суммы недоимки (в том числе погашенной).

Даты, с которых исчислены пени; количество дней просрочки указаны в представленных инспекцией в расчетах сумм пеней.

Указанные обстоятельства налогоплательщиком не оспаривается.

Судебной коллегией установлено, что в связи с внесением изменений в классификацию доходов бюджетов, применяемую в 2012 году, в частности изменился код бюджетной классификации по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 228 НК РФ  инспекцией проведено закрытие карточек «РСБ» с недействующим кодом бюджетной классификации (КБК 18210102021010000110) и перенос сальдо расчетов по состоянию на 01.01.2012 в карточки «РСБ» по КБК 18210102010010000110.

В связи с изложенным, в требованиях на уплату пени по НДФЛ указан срок уплаты налога 01.01.2012.

В соответствии с положениями Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (действовавшего в период возникновения спорных правоотношений) досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пени состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться  пени, и ставки  пеней, то есть, данных, позволяющих убедиться в обоснованности их начисления. Такое официальное толкование норм налогового законодательства создает для налогоплательщика условия, когда он, исходя из содержания требования об уплате налога и пеней  в состоянии чётко определить, в каком порядке, за какой налоговый период и в каком объёме он должен внести обязательные платежи.

Вместе с тем, вывод суда в обжалуемом решении о том, что расчеты пеней, позволяющие налогоплательщику проверить указанные в оспариваемых актах суммы, в требованиях не приведены, судебная коллегия считает не обоснованным.

Кроме того, налогоплательщик в отсутствии возможности с достоверностью определить для себя объем числящейся за ним задолженности мог обратиться в налоговый орган за составлением с инспекцией акта сверки взаимных расчетов с целью проверки обоснованности начисления пеней в конкретных суммах за соответствующие периоды просрочки уплаты