Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2009 по делу n А51-13787/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. 1-я Морская,  2,4, Владивосток, 690007

тел.: [phone], 215-063, 215-098, факс [phone], 215-023

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                   Дело

№ А51-13787/2008 40-2

 07 августа 2009 года

№ 05АП-2180/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 04 августа 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 августа 2009 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: Т.А. Солохиной, Е.Л. Сидорович

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Я.А. Ворожбит

при участии:

от МИФНС России № 10 по Приморскому краю: специалист 1 разряда Пасынкова Т.М. по доверенности № 33 от 25.06.2009 года сроком действия до 25.06.2010 года

от ООО «Астрадом»: представитель Долгих В.В. по доверенности от 02.02.2009 года сроком действия 1 год, представитель Гретченко Т.В. по доверенности от 02.02.2009 года сроком действия 1 год,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю на решение от  30.03.2009 судьи А.В. Пятковой по делу № А51-13787/2008 40-2 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Астрадом» к Межрайонной инспекции ФНС № 10 по Приморскому краю о признании недействительными решений по камеральным проверкам от 29.08.2008 № 1664-1671 и от 20.10.2008 № 1700 и об обязании произвести возврат переплаты по налогу на имущество организаций в сумме 88.975 рублей

           УСТАНОВИЛ:

           Общество с ограниченной ответственностью «Астрадом»  (далее по тексту – ООО «Астрадом», общество)  обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) по камеральным проверкам от 29.08.2008 № 1664-1671 и от 20.10.2008 № 1700 и об обязании произвести возврат переплаты по налогу на имущество организаций в сумме 88.975 рублей.

           Решением суда от 30.03.2008 заявленные требования общества удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что решения инспекции 29.08.2008 № 1664-1671 и от 20.10.2008 № 1700 противоречат закону и нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, просит отменить решение суда, как вынесенное с нарушением норм материального права. В обоснование апелляционной жалобы  инспекция указала, что вопрос о включении имущества в объект налогообложения не может зависеть от воли налогоплательщика, объекты приняты к учету, находятся в удовлетворительном состоянии, не требуют капитальных вложений, право собственности на них зарегистрировано, поэтому учитывать их на 08 счете неправомерно. Данные объекты подлежат обложению налогом на имущество как основные средства. Заявитель жалобы считает, что основные средства, вне зависимости от того, используются они или нет при ведении коммерческой деятельности организации, а также основные средства, переданные в лизинг, образуют объект обложения налогом  на имущество организаций.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы жалобы поддержал  в полном объеме.

        Представитель ООО «Астрадом» в судебном заседании  и в письменном отзыве с доводами заявителя жалобы не согласен в полном объеме, считает, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства дела  и правильно применены нормы материального и процессуального права в связи  с чем,  просит оставить апелляционную жалобу налогового органа  без удовлетворения, решение суда – без изменения.

         Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 266, 268, 270 Арбитражного процессуального Кодекса РФ правильность применения норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что решение отмене не подлежит по следующим основаниям.

        ООО «Астрадом» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по Советскому району г. Владивостока 12.10.2005, о чем выдано свидетельство серии 25 № 01994905.

        27.10.2005 обществом на основании договора № 01/05, заключенного с гражданкой Рыжиковой Е.Е., было приобретено недвижимое имущество, расположенное по адресу: Приморский край, г. Артем, ул. 1-я Западная, 22, на общую сумму 1.916.000 руб., в том числе НДС:

     - здание-проходная общей площадью 7,9 кв.м. (литер 16),

     - здание-кернохранилище общей площадью 332 кв.м. (литер 15),

     - здание-склад масел общей площадью 11,2 кв.м. (литер 14),

     - здание-пункт технического облуживания общей площадью 200 кв.м. (литер 13),      - здание-склад общей площадью 60,4 кв.м. (литер 12),

     - здание-склад общей площадью 56,9 кв.м. (литер 11),

     - здание-лаборатория с пристройкой общей площадью 147,6 кв.м. (лит 1,2-пристройка),

     - здание-склад продуктов с пристройкой общей площадью 116,6 кв.м. (литер 3, 4-пристройка),

     - здание-котельная общей площадью 78,7 кв.м. (литер 5),

     - здание-склад общей площадью 51,5 кв.м. (литер 6),

     - здание-гараж с пристройками общей площадью 350,5 кв.м. (литер 7, 8-пристройка, 9-пристройка, 10-пристройка).

        О передаче недвижимого имущества были составлены акты приема-передачи здания от 31.10.2005 по форме № ОС-1а, утвержденной Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

       На основании проведенной инвентаризации и обследования зданий недвижимое имущество 31.10.2005 было принято к учету на 01 счет «Основные средства».

         Обществом зарегистрировано право собственности на приобретенные здания в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 07.11.2005, о чем налогоплательщику были выданы свидетельства серии 25-АА № 653218, №653219, № 653211, №653212, № 653213, № 653215, № 653214, № 653220, № 653217, № 653210.

       В период с 2005 года по 2007 год имущество учитывалось в составе основных средств с начислением ежемесячно амортизации, обществом исчислялся и уплачивался налог на имущество, о чем в налоговый орган по месту учета по месту нахождения недвижимого имущества - МИФНС Росси № 10 по Приморскому краю - представлялись налоговые декларации по налогу на имущество.

        Поскольку в период с 2005 по 2007 год общество финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, приобретенные здания не эксплуатировало, в марте 2008 года ООО «Астрадом» внесло корректировку в бухгалтерский учет - спорные объекты были отнесены на счет 08.4 «Приобретение объектов основных средств», проведено сторно ошибочно начисленная амортизация, о чем составлена бухгалтерская справка № 1 от 25.03.2008.

       В связи с чем 31.03.2008 обществом были представлены в МИФНС Росси             № 10 по Приморскому краю уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций с нулевыми начислениями за период 1 квартал 2006 года, полугодие 2006 года, 9 месяцев 2006 года, 2006 год, 1 квартал 2007 года, полугодие 2007 года, 9 мес. 2007 года и 2007 год; 06.06.2008 - была представлена уточненная декларация за 2005 год.

       Налоговым органом были проведены камеральные проверки представленных обществом уточненных деклараций на том основании, что документов, подтверждающих признак неиспользования имущества, перевода на консервацию на срок более трех месяцев, а также периода восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев, налогоплательщиком не представлено, и по их результатам инспекция пришла к выводу о занижении обществом подлежащей уплате в бюджет суммы налога на имущество, о чем были составлены акты от 10.07.2008 №3991, 3994, 3995, 3996, 3997, 3998, 3999, 4000 и от 09.09.2008 № 4573.

        На основании актов проверки и возражений налогоплательщика были приняты решения от 29.08.2008 № 1667, 1164, 1665, 1666, 1669, 1670, 1671, 1668 и от 20.10.2008 № 1700, которыми обществу были доначислены суммы налога на имущество организаций:  за 2005год - 9.686 рублей, за 1 квартал 2006 года - 10.381 рублей,  за полугодие 2006 года - 10.314 рублей, за 9 месяцев 2006 года - 10.247 рублей,  за 2006 год - 9.777 рублей, за 1 квартал 2007 года - 9.844 рубля, за полугодие 2007 года - 9.777 рублей, за 9 месяцев 2007 года - 9.710 рублей, за 2007 год - 9.239 рублей.

        Поскольку на дату возникновения обязанности по уплате авансового платежа по налогу на имущество на лицевом счете организации недоимки не числится, а на дату составления акта проверки на лицевом счете организации числится переплата, соответствующая подлежащей уплате сумме налога, в привлечении ООО «Астрадом» к ответственности по ст. 122 НК РФ было отказано.

        Не согласившись с решениями налоговой инспекции, общество обжаловало их в Управление ФНС России по Приморскому краю.

        Рассмотрев апелляционную жалобу налогоплательщика, УФНС России по Приморскому краю решением № 23-15/560/24917 от 05.11.2008 оставило без изменения оспариваемые решения, а апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.

       Полагая, что решения инспекции не соответствуют нормам налогового законодательства и нарушают права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Астрадом» обратилось в суд с заявлением о признании их недействительными и обязании возвратить переплату по налогу на имущество организаций в сумме 88.975 рублей.

        Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

         В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на имущество организаций.

       Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ (в редакции Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ, действующей в спорный период - 2005-2007 года) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

       Статьей 375 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

         Исходя  из анализа вышеуказанных норм, следует, что объектом налогом на имущество является имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Если имущество не признается объектом основных средств по правилам бухгалтерского учета, то оно не подлежит налогообложению.

         Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (далее по тексту – Положение), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее по тексту – Методические указания), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н (далее по тексту – План счетов).

         Согласно пункту 4 указанного Положения в редакции Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, действующей на момент приобретения и принятия ООО «Астрадом» к учету спорного недвижимого имущества (2005 год), а также пункту 2 Методических указании при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:  использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

         Следовательно, приобретенные активы признаются основными средствами только в случае соблюдения совокупности вышеуказанных признаков, при отсутствии хотя бы одного из данных критериев, имущество не относится к основным средствам, и соответственно не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

       Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрено, что счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

      Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ООО «Астрадом» зарегистрировано в качестве юридического лица 12.10.2005 и создано согласно Уставу с целью занятия строительной деятельностью.  При этом, лицензия Д 850043 регистрационный номер ГС-7-25-02-27-0-2539070516-003383-1 на осуществление строительства зданий и сооружений, в том числе подготовительные работ (расчистка территорий и подготовка к застройке, разборка и демонтаж зданий и сооружений), получена обществом 07.05.2007.

       Право собственности на земельный участок, расположенный по адресу Приморский край, г.Артем, ул. 1-я Западная, 22, площадью 21.569 кв.м. к комплексу коммунально-складских и производственных зданий, приобретенных по договору № 01/05 от 27.10.2005 у гражданки Рыжиковой Е.Е., зарегистрировано обществом 24.03.2008 согласно свидетельству серии 25-АА        № 977399, выданному Управлением Федеральной регистрационной службы по Приморскому краю.

       Из представленного в материалы дела бухгалтерского баланса ООО «Астрадом»