Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2014 по делу n А24-5153/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А24-5153/2013

18 июня 2014 года

Резолютивная часть постановления оглашена 16 июня 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 июня 2014 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А.В. Пятковой,

судей Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Камчатское золото",

апелляционное производство № 05АП-6431/2014

на решение от 27.03.2014

судьи В.И. Решетько

по делу № А24-5153/2013 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению закрытого акционерного общества «Камчатское золото» (ИНН 4104000436, ОГРН 1024101221902, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 03.12.2002)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (ИНН 4101035889, ОГРН 1044100663507, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 21.12.2004)

заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю

о признании недействительным решения от 07.08.2013 № 10-09/3677 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от ЗАО "Камчатское золото": Галицын П.Ю. по доверенности от 06.06.2014 сроком до 31.12.2014, Волюшко Е.В. по доверенности от 23.01.2014 сроком на 3 года;

от  ИФНС по г. Петропавловску-Камчатскому: Золотавина Н.С. по доверенности № 04-39/18191 от 27.12.2013 сроком до 31.12.2014, Алексеева Т.Б. по доверенности № 04-39/00051 от 09.01.2014 сроком до 31.12.2014;

от УФНС по Камчатскому краю: Шиманская А.Л. по доверенности № 05-3 от 27.12.2013 сроком до 31.12.2014;

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Камчатское золото» (далее – заявитель, ЗАО «Камчатское золото», общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по  г. Петропавловску-Камчатскому (далее – инспекция, налоговый орган) от 07.08.2013                            № 10-09/3677 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю.

Решением от 27.03.2014 суд первой инстанции отказал в  удовлетворении требований общества, посчитав, что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

ЗАО «Камчатское золото», полагая, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права и без учета фактических обстоятельств, установленных по делу, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт отменить, требования общества удовлетворить.

В апелляционной жалобе общество выражает несогласие с выводом суда первой инстанции о том, что добытым полезным ископаемым, с которого должен быть исчислен налог на добычу полезных ископаемых, является золотоносная руда, поскольку применительно к подпункту 13 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации полезным ископаемым является получаемый из золотосодержащей руды сплав Доре, в связи с чем объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых будет именно добытый сплав.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что общество необоснованно приняло в качестве объекта налогообложения сплав Доре, а не золотосодержащую руду, что привело к неправильной оценке стоимости добытых полезных ископаемых, основан на неверном толковании статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, выделение из золотосодержащий руды сплава Доре не  является его дальнейшей переработкой, а составляет единый технологический процесс по добыче полезного ископаемого, следовательно, золотосодержащая руда является минеральным сырьем, а не полезным ископаемым, в смысле пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные выводы подтверждаются и техническим проектом разработки месторождения «Золотое», из которого следует, что переработка минерального сырья для получения сплава Доре является необходимым циклом по извлечению драгоценных металлов.

Также суд первой инстанции не учел, что согласно пункту 7 ГОСТ Р 52793-2007 сплав Доре является разновидностью концентрата драгоценных металлов, соответственно, в силу прямого указания пункта 13 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации является полезным ископаемым и объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее по тексту НДПИ).  

Таким образом, учитывая положения главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации, ГОСТ Р 52793-2007, проект разработки месторождения «Золотое», добытым полезным ископаемым может быть признан только концентрат – сплав Доре, первый полупродукт, содержащий драгоценные металлы и соответствующий по своему качеству утвержденному стандарту.

Кроме того, судом первой инстанции неправомерно признан неверным расчет обществом налоговой базы по НДПИ, поскольку налоговая база рассчитана ЗАО «Камчатское золото» в соответствии со статьей 340 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из реализации золота и серебра в сплаве Доре по договору купли-продажи от 11.02.2013 №6, заключенного обществом и ЗАО «Камголд».

В судебном заседании представители общества доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме.

Представители инспекции и управления на доводы апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в письменных отзывах, представленных в материалы дела, указали, что объектом обложения НДПИ является золотосодержащая руда, которая относится к рудам цветных металлов. Таким образом, решение суда основано на правильном применении норм материального права,  в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене или изменению не подлежит.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 09.06.2014 по 16.06.2014. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда при участии представителей сторон.

Из материалов дела коллегией установлено.

ЗАО «Камчатское золото» 29.05.2013 представило в инспекцию корректирующую  налоговую декларацию по НДПИ за март 2013 года, в которой исчислило налог, подлежащий уплате в  бюджет, в сумме 516.851 руб.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в период с 29.05.2013 по 27.06.2013  проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации.

По окончанию проверки составлен акт от 28.06.2013 №10-19/34748.

По результатам рассмотрения вышеуказанного акта, материалов камеральной проверки и возражений, представленных налогоплательщиком, налоговым органом принято решение от 07.08.2013 № 10-09/3677 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислен НДПИ за март 2013 года в сумме 732.040 руб.

Основанием для начисления обществу налога на добычу полезных ископаемых послужил вывод инспекции о занижении налоговой базы вследствие неверного определения добытого полезного ископаемого и его количества, ненадлежащего исчисления стоимости добытого полезного ископаемого.

Так, в ходе проверки инспекцией установлено что, видами деятельности общества является разведка и добыча золота на месторождении Золотом (жильная зона №1) в Быстринском районном муниципальном образовании Камчатской области Российской Федерации в верховьях реки Малая Коимитино на основании лицензии серии ПТР № 00443 вида БЭ.

Обществом в качестве объекта налогообложения принято золото в сплаве Доре и исчислена стоимость добытого полезного ископаемого исходя из содержания химически чистого металла в сплаве Доре.

Между тем, в ходе проверки инспекция пришла к выводу, что объектом обложения НДПИ является не сплав Доре, а добытая обществом  золотосодержащая руда, которая является первой продукцией горнодобывающей промышленности в соответствии с пунктом 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору полезных ископаемых и подземных вод (ОК 029-2007), принятому и введенному в действие Приказам Ростехурегулирования от 22.11.2007 №329-ст, ОК 004-93, утвержденному Постановлением Гостандарта России от 06.08.1993 №17, добываемые золотосодержащие руды соответствуют коду классификатора 1323101 и относятся к рудам цветных металлов.

Таким образом, продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) добытой руды, - слитки лигатурного золота (сплав Доре), является продукцией обрабатывающей промышленности, что исключает возможность считать эту продукцию полезным ископаемым, в связи с чем НДПИ  должен быть исчислен  из общего количества  руды, которое общество извлекло из недр, и которое не прошло весь технологический цикл извлечения полезных ископаемых (золото, серебро).

Посчитав, что решение налогового органа от 07.08.2013 №10-09/3677 не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, общество в порядке главы 19 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 14.10.013 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 07.08.2013 №10-09/3677 утверждено и вступило в законную силу.

Полагая, что решение налогового органа от 07.08.2013 №10-09/3677  не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы общества, ЗАО «Камчатское золото» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая обществу в удовлетворении требований, суд первой инстанции поддержал выводы налогового органа о правомерности доначисления обществу НДПИ, поскольку посчитал, что применительно к статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках настоящего спора добытым полезным ископаемым будет являться золотоносная руда, соответственно, налоговая инспекция обоснованно доначислила обществу налог на добычу полезных ископаемых за март 2013 года в сумме                  732.040 руб.

Коллегия, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей общества и инспекции, считает, что решение суда основано на неверном толковании норм материального права, в связи с чем подлежит отмене.

Из материалов дела следует, что на основании  лицензии серии ПТР №00443 вид БЭ общество осуществляет геологическое изучение, разведку и добычу золота на месторождении Золотом (жильная зона №1), соответственно, в силу статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на добычу полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Перечень видов полезных ископаемых предусмотрен пунктом 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации, где в подпункте 13 в качестве вида добытого полезного ископаемого определены: концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее по тексту Федеральный закон №41-ФЗ) под добычей драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

При этом к драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Настоящий перечень драгоценных металлов может быть изменен только федеральным законом. Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

Согласно классификации деятельности по добыче руд и песков драгоценных металлов, установленной Приложением А к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001                     (КДЕС Ред. 1), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, добыча полезных ископаемых (код по ОКВЭД 13.20.41) включает в себя извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с последующим получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

Из совокупности понятия добычи драгоценных металлов, данного Федеральным законом № 41-ФЗ, в статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации, и классификации этого вида деятельности в Приложении А к ОК 029-2001 следует, что получение недропользователем золотосодержащих концентратов (полупродуктов) из добытых им золотосодержащих руд рассматривается как неотъемлемая часть указанного