Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014 по делу n А59-4327/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А59-4327/2013

27 июня 2014 года

Резолютивная часть постановления оглашена 25 июня 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 июня 2014 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей А.В. Пятковой, В.В. Рубановой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Сатурн",

апелляционное производство № 05АП-7474/2014,

на решение от 07.04.2014

судьи Бессчасной Л.А.

по делу № А59-4327/2013 Арбитражного суда Сахалинской области

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сатурн» (ОГРН 1026500917596, ИНН 6514002261, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 30.12.2002)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Сахалинской области (ОГРН 1046503103349, ИНН 6507010504, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

третье лицо: Управление ФНС России по Сахалинской области

об отмене решения № 07-25/19 от 31.07.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налогов: налога на прибыль, федеральный бюджет (ФБ), в размере 660438 рублей; налога на прибыль, бюджет субъекта РФ, в размере 5 943 935 рублей; НДС в размере 3 802 304 рубля; применения к налогоплательщику мер налоговой ответственности в виде штрафа по статье 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в ФБ в размере 132 087 рублей, неуплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 1 188 787 рублей, за неуплату НДС – 760 460 рублей, начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога (сбора) по налогу на прибыль ФБ в размере 38 636 рублей 70 копеек, по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 806 143 рублей 47 копеек, по НДС – 610 902 рубля 23 копейки; встречному заявлению Межрайонной ИФНС России № 3 по Сахалинской области (ОГРН 1046503103349, ИНН 6507010504) к обществу с ограниченной ответственностью «Сатурн» (ОГРН 1026500917596, ИНН 6514002261) о взыскании налогов, сбора, пени и штрафа в общем размере 13 943 693 рублей 40 копеек,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Сатурн»: директор Детистов С.Е. приказ о назначении № 1-к от 01.01.2013, протокол от 01.01.2013, паспорт., представитель Фокин А.Н. по доверенности от 28.04.2014 сроком на 3 года, паспорт;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Сахалинской области: Арапова М.С. по доверенности от 19.02.2014 № 02-25/00918 сроком до 31.12.2014, удостоверение;

от Управления ФНС России по Сахалинской области: представитель Чан Н.С. по доверенности от 14.01.2014 № 04-30 сроком до 31.12.2014, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Сатурн» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Сахалинской области (далее - инспекция) с учетом уточнений об отмене решения № 07-25/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.07.2013 в части доначисления налогов: налога на прибыль, федеральный бюджет (ФБ), в размере 660438 рублей; налога на прибыль, бюджет субъекта РФ, в размере 5 943 935 рублей; НДС в размере 3 802 304 рубля; применения к налогоплательщику мер налоговой ответственности в виде штрафа по статье 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в ФБ в размере 132 087 рублей, неуплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 1 188 787 рублей, за неуплату НДС - 760 460 рублей, начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога (сбора) по налогу на прибыль ФБ в размере 38 636 рублей 70 копеек, по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 806 143 рублей 47 копеек, по НДС -610 902 рубля 23 копейки.

В свою очередь налоговый орган также обратился в арбитражный суд в порядке статьи 132 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) с встречным заявлением (с учетом уточнения) о взыскании с общества налоговых санкций по ст. 122 Налогового кодекса Российской федерации, задолженности по налогу на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет, налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, налогу на добавленную стоимость, пени по указанным налогам, в общей сумме 13 943 693 рублей 40 копеек, в том числе недоимка по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 660438 рублей, пени приходящиеся на указанную недоимку в размере 38636 рублей 70 копеек, штраф по статье 122 НК РФ в размере 132087 рублей; недоимка по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в размере 5943935 рублей, пени приходящиеся на указанную недоимку в размере 806143 рублей 47 копеек, штраф по статье 122 НК РФ в размере 1188787 рублей; недоимка по налогу на добавленную стоимость в размере 3802304 рублей, пени приходящиеся на указанную недоимку в размере 610902 рубля 23 копейки, штраф по статье 122 НК РФ в размере 760460 рублей.

Определением суда от 10.12.2013 встречное заявление инспекции принято к производству и рассмотрено одновременно с заявлением общества.

Решением суда от 07 апреля 2014 года в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Сатурн» отказано, заявление налогового органа удовлетворено. С общества взысканы налоговые санкции по ст. 122 Налогового кодекса Российской федерации, задолженность по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, пени по указанным налогам, в общей сумме 13 943 693 рублей 40 копеек.

Не согласившись с судебным актом, ссылаясь на нарушение судом норм процессуального и материального права, ООО «Сатурн» обжаловало его в апелляционном порядке. Заявитель жалобы усматривает нарушение процессуального закона в том, что резолютивная часть решения и мотивированное решение датированы одной датой (07.04.2014), что, по мнению общества, нарушает требования п.3 ст.167, п.1 ст.168, п.1 ст.176 АПК РФ.

По существу доводов первой инстанции, общество выражает свое несогласие  с выводом суда о несоответствии общества определению сельскохозяйственного товаропроизводителя, установленному пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, считает, что судом неправильно истолкована соответствующая норма. Заявитель жалобы настаивает, что в доход от реализации для признания рыбохозяйственной организации налогоплательщиком ЕСХН следует включать долю дохода от реализации рыбной продукции, произведенной третьим лицом по договору переработки рыбы-сырца, выловленной самим обществом. В обоснование своих доводов общество ссылается на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 № 9534/10.

Межрайонная ИФНС России № 3 по Сахалинской области и Управление ФНС России по Сахалинской области  против доводов жалобы возражают, считают решение суда законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации,  правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Сатурн» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов (сборов, взносов) за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, о чем составлен акт от 05.07.2013 № 07-25/16.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки инспекцией принято решение от 31.07.2013 № 07-25/19, которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в ФБ, в виде штрафа в размере 132225 рублей, за неуплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, 1190028 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость - 760460 руб., за неуплату ВБР в размере - 191 руб., за неуплату ЕСХН - 4008 руб.; по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 г. и неуплату суммы налога, подлежащей уплате в виде штрафа в размере 198338 руб. и 178504 руб., за не предоставление налоговой декларации по НДС за 1 -4 кварталы 2011года- 1140691 руб.. Налогоплательщику предложено уплатить доначисленных суммы неуплаченных налогов - ЕСХН в размере 20043 руб, сбор за пользование объектами ВБР - 88009 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет- 661127 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта - 5950140 руб., НДС - 3802304 руб.; одновременно предложено уплатить пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов: по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет - 38756,49 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта - 807222,22 руб., по НДС - 610902,23 руб., сбор за пользование ВБР - 461,34 руб., по ЕСХН 1444,27 руб., по НДФЛ -425,41 руб.

Решением УФНС России по сахалинской области от 30.09.2013 № 160 решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Сахалинской области в части привлечения ООО «Сатурн» к ответственности предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за не предоставление налоговых деклараций в виде штрафа в размере 3124071 руб. ( в том числе: по налогу на прибыль - 1983380 руб., и по НДС за 1 -4 кварталы 2011 года - 1140691), а также в части доначисления налога на прибыл, пени штрафа, приходящихся на сумму 6874 руб., отменило, в остальной части решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Сахалинской области от 31.07.2013 № 07-25/19 оставило без изменения, а апелляционную жалобу налогоплательщика - без удовлетворения.

Основанием доначисления спорных сумм налогов, пеней и штрафов явился вывод инспекции о неправомерном применении обществом «Сатурн» в 2011 году системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), что влечет обязанность общества исчислить налоги по общей системе налогообложения. По мнению инспекции, общество не соответствовало определению сельскохозяйственного товаропроизводителя, установленному пунктом 2.1 статьи 346.2 Кодекса. Полученный обществом доход от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной на давальческих началах третьими лицами, не мог быть учтен для цели признания его сельскохозяйственным товаропроизводителем, поскольку эта продукция была произведена с участием иной организации в рамках заключенного с ней договора об оказании услуг по переработке, и не является доходом от реализации продукции, произведенной собственными силами.

Как следует из материалов дела, основным видом экономической деятельности общества является рыболовство в открытых района мирового океана и внутренних морских водах (код ОКВЭД 05.01.1), дополнительными видами деятельности являются рыболовство в реках, озерах, водохранилищах и прудах (код ОКВЭД 05.01.2), переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов код ОКВЭД 15.20) и оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами (код ОКВЭД 51.38.1).

С 01.01.2009 года общество с ограниченной ответственностью «Сатурн» на основании заявления от 06.02.2009 г. является плательщиком ЕСХН.

Согласно пункту 1 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками ЕСНХ признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСНХ в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются в частности организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.2 НК РФ в целях главы 26.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются: рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Согласно пункту 3 настоящей статьи применительно к сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанным в пункте 2.1 настоящей статьи, к сельскохозяйственной продукции относятся также уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации