Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2014 по делу n А59-5813/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

за поставленный в текущем месяце товар производится не позднее 30 числа следующего за ним месяца при наличии выставленной Поставщиком счета-фактуры. Форма оплаты – безналичный расчет путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Поставка товара осуществляется непосредственно по заявке Покупателя. Приемка товара по количеству и качеству осуществляется согласно накладной по месту нахождения покупателя. По результатам проверки товара подписывается товарно-транспортная накладная (приемосдаточные документы) .

Также условиями контрактов (договоров) предусмотрена цена контракта (договора), ответственность сторон, срок действия контракта (договора).

Статьей 431 ГК РФ установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее – Закон №94-ФЗ) под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона № 94-ФЗ под государственными нуждами понимается обеспечение за счет средств федерального бюджета или бюджетов субъектов Российской Федерации и внебюджетных источников финансирования потребности Российской Федерации, государственных заказчиков в товарах, работах, услугах, необходимых для осуществления функций и полномочий Российской Федерации, государственных заказчиков (в том числе для реализации федеральных целевых программ).

Таким образом, товары приобретаются бюджетными учреждениями для целей обеспечения их деятельности, а не для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В соответствии со статьей 525 ГК РФ поставка товаров для государственных или муниципальных нужд осуществляется на основе государственного или муниципального контракта на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд, а также заключаемых в соответствии с ними договоров поставки товаров для государственных или муниципальных нужд. К отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (статьи 506 - 529 Гражданского кодекса Российской Федерации), если иное не предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации.

Статья 526 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что по государственному или муниципальному контракту на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд (далее - государственный или муниципальный контракт) поставщик (исполнитель) обязуется передать товары государственному или муниципальному заказчику либо по его указанию иному лицу, а государственный или муниципальный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров.

К отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (статьи 506 - 529), если иное не предусмотрено правилами настоящего Кодекса.

В свою очередь представленные в материалы дела вышепоименованные договоры в зависимости от их наименования и покупателя товаров содержат следующие характерные для договора поставки типовые условия:

- предметом является исполнение условий проведенного аукциона по наименованиям и объемам (сроки), указанным в приложении к договору; в цену входит стоимость поставляемого товара, все подлежащие уплате налоги, сборы и другие платежи, расходы поставщика по доставке заказчику, погрузочно-разгрузочные работы;

- поставщик обязуется поставлять в адрес покупателя продукты питания, ассортимент и стоимость за единицу которых указаны в спецификации к договору; для формирования партии товара покупатель направляет поставщику предварительную заявку на поставку товара; поставщик обеспечивает доставку товара до покупателя;

- поставщик обязуется передавать, а покупатель принимать и оплачивать товар на условиях договора. Фактом согласования наименования, номенклатуры (ассортимента) количества товара является факт передачи товара и принятие товара с оформлением товарной накладной, согласованным сроком является дата товарной накладной; доставка товара на склад покупателя осуществляется за счет поставщика и его силами;

- поставщик обязуется поставить заказчику определенный товар, предметом поставки является товар, определенного наименования, количества и ассортимента согласно заявке на поставку; товар должен поставляться поставщиком с момента заключения контракта по заявке заказчика, товар должен быть поставлен поставщиком полностью в соответствии со спецификацией;

- поставщик обязан поставить, а заказчик оплатить продукты питания, наименование, ассортимент, количество и стоимость которых указываются в спецификации поставляемого товара; доставка товара в пункт его приемки-передачи (место нахождения заказчика) осуществляется силами и средствами поставщика, за его счет;

- поставщик обязуется поставлять и передавать покупателю товары для нужд некоммерческого учреждения, а покупатель обязуется оплатить поставленный товар; поставка товара осуществляется поставщиком по письменным заявкам покупателя с периодичностью и в объемах в соответствии с приложением к договору, являющемуся его неотъемлемой частью; цена договора включает в себя стоимость товара с учетом расходов на перевозку, страхование, уплату таможенных пошлин, налогов и других обязательных платежей.

Таким образом, согласно условиям указанных договоров купли-продажи, договоры заключались непосредственно учреждениями на отдельные партии товаров в целях государственного обеспечения детей (воспитанников учреждений) питанием, товары приобретались учреждениями в результате размещения заказа у единственного поставщика.

Спорные договоры являются гражданско-правовыми договорами бюджетного учреждения на поставку товаров, заключенными по итогам размещения муниципального или государственного заказа у единственного поставщика на сумму, не превышающую сумму контракта,  с  фиксированными ценами товаров согласно спецификации являющейся  Приложением к договору, что исключает их квалификацию как договоров розничной купли-продажи.

По указанным договорам продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, передает в оговоренный срок закупаемые товары покупателю для использования ими товаров в целях, не связанных с личным, семейным использованием.

В договорах предусмотрены периоды поставки - промежутки времени, по истечении которых или в течение которых производится поставка товаров; исполнение обязательств по передаче товара осуществляется поставщиком своему покупателю; требования о месте и времени исполнения обязательства по поставке товара; регламентируются последствия недопоставки товаров, определена обязанность покупателя - принять товар по количеству и качеству, установлены порядок и форма расчетов, предусмотрены последствия поставки товаров ненадлежащего качества.

При этом изменение ряда условий договоров дополнительными соглашениями, которые, в частности, предполагали бы включение дополнительных пунктов, согласно которым продавец передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с деятельностью учреждения  и покупатель приобретает этот товар для своих воспитанников,  отсутствует.

Обществом доказательств обратного не представлено.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 5 Постановления от 22.10.1997 № 18 указал, что квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.10.2011 г. № 5566/11 согласно которой, в том случае, если между сторонами фактически сложились отношения по договору поставки, а не розничной купли-продажи, ЕНВД не применяется.

В частности, факторами, которые могут свидетельствовать о ведении продавцом оптовой торговли, выступают предварительное согласование существенных условий договора поставки (наименование и количество товара), доставка товара до покупателя и пр. (Постановления ФАС Поволжского округа от 18.04.2013 N А55-17243/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.08.2013 N ВАС-10674/13), от 11.04.2013 N А72-5427/2012, ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2013 N А42-4065/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.05.2013 N А78-6353/2012, от 20.02.2013 N А33-5228/2012, от 19.02.2013 N А33-7713/2012, от 31.01.2013 N А10-1127/2012, ФАС Уральского округа от 08.04.2013 N Ф09-2161/13 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2013 N ВАС-9193/13), ФАС Дальневосточного округа от 24.04.2013 N Ф03-1437/2013, от 23.04.2013 N Ф03-391/2013).

  Арбитражный суд Сахалинской области, отказывая частично в удовлетворении заявленных обществом требований, руководствуясь статьей 346.27 НК РФ, статьями 492, 426, 506 ГК РФ, пришел к обоснованному  выводу о том, что сделки по реализации товара бюджетным организациям не могут быть отнесены к деятельности по розничной торговле, исходя из условий договоров, производимых расчетов, определения ассортимента и количества товара по заявкам, выставления поставщиком в адрес покупателей счетов-фактур, принятие товара на основании товарных накладных, доставки товаров до покупателя. Более того, факты реализации  путем поставки,  носили систематический характер, и не относятся к видам деятельности, в отношении которых подлежит применению система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Из анализа договоров следует, что в них установлены сроки поставки, товар поставляется согласно счетам-фактурам в соответствии с заявкой, которая содержит наименование, количество товара, место, дату поставки, оплата производится на основании выставленных счетов-фактур через расчетный счет; цена включает все расходы по транспортировке и доставке товара; поставка оформлялась счетами-фактурами и товарными накладными.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что заключенные договоры с бюджетными учреждениями содержат все существенные условия, характерные для договоров поставки.

Оценив на основании части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе договоры содержащие аналогичные условия, поставку продуктов питания в соответствии со  спецификациями, формирование  цены на  поставляемые товары включающей в себя все необходимые сопутствующие услуги, в том числе, доставку, погрузку и разгрузку товара силами и за счет средств поставщика,  порядок приемки Покупателем товара  по представленным поставщиком товарным накладным, выставленные счета-фактуры, платежные поручения, коллегия приходит к выводу о том, что между ООО Торговая фирма «Экспересс» и юридическими лицами в спорный период фактически сложились правоотношения поставки.

Коллегия полагает, что в  данном случае общество знало о правовом статусе покупателей товаров и о целях их деятельности, реализовывала в течение длительного периода времени указанным покупателям значительные объемы продуктов питания, оформляя счета-фактуры. Спорные муниципальные контракты были заключены по результатам аукциона на основании статьи 38 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ, а договоры на розничную поставку продуктов питания - в соответствии с пунктом 14 части 2 статьи 55 указанного Федерального закона.

Согласование условий и заключение контрактов на поставку товаров бюджетным учреждениям исключает отнесение рассматриваемых договоров к договорам розничной купли-продажи.

Довод общества о приобретении товаров муниципальными учреждениями по розничной цене не имеет правового значения для квалификации спорных отношений.

Ссылка общества на то, что покупателями являлись бюджетные учреждения, которые использовали приобретенный товар для собственных нужд, а не с целью дальнейшей реализации, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку квалифицируя возникшие правоотношения сторон договора, следует исходить из признаков (условий) договора, независимо от наименования договора.

С учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 5 Постановления от 22.10.1997 № 18 особый статус покупателей по договорам - бюджетных учреждений, которые являются некоммерческими организациями, созданными согласно статье 120 ГК РФ для определенной деятельности некоммерческого характера, не свидетельствует об осуществлении розничной торговли, поскольку в данном случае товары приобретены для обеспечения их уставной деятельности, что исключает признак договора розничной купли-продажи - использование товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Розничная торговля характеризуется приобретением товара именно в торговой точке по розничной цене с применением контрольно-кассовой техники и ей присущи такие признаками, как разовый характер (а не систематический и не длительный), приобретение единичного товара и в незначительных объемах (а не партиями и в значительных объемах); товар приобретается непосредственно в торговой точке без предварительного предложения на определенное количество и ассортимент (то есть, предварительной заявки не требуется); товар забирается непосредственно из торговой точки и не требует доставки.

Вместе с тем, в рамках проведенной налоговой проверки общества таких признаков не установлено, напротив, совокупность представленных инспекцией доказательств свидетельствует об осуществлении обществом оптовой торговли.

В итоге обществом осуществлена поставка товара по контрактам (договорам) с бюджетными учреждениями и получена