Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2014 по делу n А51-7169/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

оценки законности решений о классификации ввезенного обществом товара.

В соответствии со статьей 181 Таможенного кодекса Таможенного союза в декларации на товары указываются основные сведения о товарах, в том числе классификационный код по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Согласно статье 50 Таможенного кодекса единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза применяется для осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности и иных видом внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики.

В силу статьи 52 Таможенного кодекса Таможенного союза товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы, которые в случае выявления неверной классификации товаров самостоятельно осуществляют их классификацию товаров и принимают решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов Таможенного союза.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 утверждена Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС), который содержит Основные правила интерпретации (далее - ОПИ).

Правовое значение при классификации товаров имеет их отнесение к различным товарным позициям (субпозициям, подсубпозициям) ТН ВЭД ТС по правилам, предусмотренным ОПИ ТН ВЭД ТС. Основные Правила интерпретации ТН ВЭД состоят из шести Правил, которые применяются последовательно, начиная с первого до шестого.

Пунктом 6 Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522, предусмотрено, что Основные правила интерпретации ТН ВЭД применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно.

В соответствии с Правилом 1 ОПИ ТН ВЭД ТС для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам, если такими текстами не предусмотрено иное.

Согласно положениям Правила 2(а) ОПИ - любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар, представленный в несобранном или разобранном виде.

Согласно Правилу 3(а) ОПИ в случае, если в силу Правила 2(б) ОПИ или по каким-либо другим причинам имеется, prima facie, возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

На основании пункта 6 Правил ОПИ для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми.

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД ТС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Как следует из материалов дела, Общество при таможенном оформлении ввезенных товаров по ДТ № 10714040/130711/0022076,  № 10714040/301111/0040978, № 10714040/071211/0041812, № 10714040/050212/0003951, № 10714040/190312/0007994, № 10714040/020412/0009922, № 10714040/100412/0010839 в качестве описания товара в графе 31 и дополнениях к декларациям  указало: «средства малой механизации», «мотоблоки садово-огородные, для рыхления и обработки почвы, с приводом от дизельного двигателя, новые, разных моделей, в частично разобранном виде» и определило по ТН ВЭД ТС код товаров как 8432 29 100 0.

В группу 84 ТН ВЭД ТС включаются «реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические устройства; их части», в саму же товарную позицию 8432 включается: «машины сельскохозяйственные, садовые или лесохозяйственные для подготовки и обработки почвы; катки для газонов или спортплощадок».

Согласно тексту товарной подсубпозиции 8432 29 100 0 к ней относятся машины сельскохозяйственные, садовые или лесохозяйственные для подготовки и обработки почвы; катки для газонов или стройплощадок: прочие: рыхлители и культиваторы.

В соответствии с решениями по классификации спорного товара, принятыми таможенным органом, изменен классификационный код, указанный заявителем, на код 8701 10 000 0 ТН ВЭД ТС.

Согласно ТН ВЭД ТС классификационный код 8701 10 000 0 присваивается следующим товарам: «тракторы (кроме тракторов товарной позиции 8709): тракторы, управляемые рядом идущим водителем».

В группу 87 ТН ВЭД включаются «Средства неземного транспорта, кроме железнодорожного или трамвайного подвижного состав, и их части и принадлежности», в саму же товарную позицию 8701 включаются: «тракторы (кроме тракторов товарной позиции 8709)».

Таможенный орган обосновал классификацию товара, задекларированного заявителем кодом 8701 10 000 0  правилами 1 и 6 ТН ВЭД ТС.

Таможенный орган в обоснование изменения классификационного кода, указанного заявителем, на код 8701 10 000 0 ТН ВЭД ТС, ссылается на текст пояснений к товарной позиции 8701 ТН ВЭД ТС, согласно которому данные тракторы представляют собой небольшие сельскохозяйственные тракторы, имеющие одну ведущую ось с установленными на нее одним или двумя колесами; как и обычные тракторы, они предназначены для работы со взаимозаменяемыми навесными орудиями, которые имеют привод от вала отбора мощности общего назначения. Как правило, на них нет сиденья, а управление осуществляется с помощью двух рукояток. Однако в некоторых типах имеется одно- или двухколесная задняя тележка с сиденьем для водителя.

По мнению таможенного органа, основными критериями отнесения спорного товара к одноосному малогабаритному трактору (мотоблоку) являются: 1) создание тягового усилия за счет ведущих колес; 2) наличие вала отбора мощности; 3) возможность использования сменных навесных и прицепных приспособлений.

Между тем, для целей правильного определения классификационного кода ТН ВЭД ТС товара, задекларированного заявителем, необходимо установление основных свойств, характеристик товара, функционального назначения и области применения товара.

Обосновывая свою позицию, Общество настаивает на том, что основным назначением  товара является обработка и культивация почвы.

В подтверждение правомерности отнесения ввезенных по спорным ДТ товаров к коду 8432 29 100 0 ТН ВЭД заявитель представил следующие документы: контракт № RU/49658337/00041 от 28.12.2009, дополнительное соглашение к контракту от 17.03.2011, дополнительное соглашение к контракту от 23.12.2011, паспорт сделки от 29.12.2009 № 09120023/1481/1625/2/0, приложение к контракту RU/49658337/00041-8 от 11.05.2011, инвойс RU/49658337/00041-8 от 11.06.2011, приложение RU/49658337/00041-9 от 29.09.2011, инвойс RU/49658337/00041-9 от 01.11.2011, приложение RU/49658337/00041-10 от 17.10.2011, инвойс RU/49658337/00041-10 от 01.11.2011, приложение RU/49658337/00041-11 от 25.10.2011, инвойс RU/49658337/00041-11 от 24.11.2011, приложение  RU/49658337/00041-12 от 13.12.2011, инвойс RU/49658337/00041-12 от 20.01.2012, приложение RU/49658337/00041-13 от 10.01.2012, инвойс  RU/49658337/00041-13 от 24.02.2012, приложение RU/49658337/00041-14 от 12.01.2012, инвойс RU/49658337/00041-14 от 15.03.2012, приложение RU/49658337/00041-15 от 09.02.2012, инвойс RU/49658337/00041-15 от 19.03.2012, инструкцию по эксплуатации мотоблоков МБ-8Д/ МБ-10Д/ МБ-12Д.

Применяя основные Правила интерпретации, и оценивая признаки задекларированного обществом товара, исходя из материалов дела, суд апелляционной инстанции установил, что ввезенное Обществом оборудование представляет собой средства малой механизации, для рыхления и обработки почвы.

 Товары поставляются в частично разобранном виде – с рамы сняты двигатель и колеса и  комплектуются дополнительным оборудованием  - фрезами. Для установки фрез, необходимо снять с мотоблока колеса. Установка прочего дополнительного оборудования требует дооснащения данных мотоблоков дополнительными устройствами или модификацией конструкции мотоблоков. 

Комплектация мотоблоков моделей МБ-8, МБ-8ДЭЛ, МБ-10Д, МБ-10ДЭЛ, МБ-12ДЭЛ: шасси, переходник (для моделей МБ-8ДЭЛ, МБ-10ДЭЛ), мини фреза (для моделей МБ-8Д, МБ-10Д, МБ-10ДЭЛ), макси фреза (для моделей МБ-8ДЭЛ, МБ-10Д), технические жидкости, грязезащитные кожухи на колеса, топливный бак, элементы управления, дизельный ДВС, электрический стартер, аккумулятор (для моделей МБ-8ДЭЛ, МБ-10ДЭЛ, МБ-12ДЭЛ). То есть конструкция товаров позволяет самостоятельно выполнять функцию обработки почвы.

Из текста примечания 2 к группе 87 ТН ВЭД ТС,  имеющего юридическую силу, следует: термин трактор (мотоблок) означает транспортное средство; помимо буксировки и толкания трактор может иметь приспособления для перевозки инструментов, семян, удобрений и других грузов.

Положения ГОСТ Р 52051-2003 «Механические транспортные средства и прицепы» определяет: категория Т - сельскохозяйственные и лесохозяйственные тракторы - это механическое транспортное средство на колёсном или гусеничном ходу, имеющее не менее двух осей, функциональное назначение которого зависит в основном от его тягового усилия и которое сконструировано, главным образом для буксировки, толкания, перевозки или приведения в действие определённых устройств, механизмов или прицепов, предназначенных для использования в сельском или лесном хозяйстве.

Однако, из представленных технических характеристик и описания товара следует, что ввезенные товары имеют основные назначение – обработка почвы.

Исходя из указанной комплектации, у товаров отсутствует функция буксировки или толкания других транспортных средств. В комплектацию спорной партии товара не входит какое-либо сцепное устройство, приспособление для перевозки чего-либо.

Таможенный орган в подтверждение правомерности применения кода товара 8701 10 000 0 ТН ВЭД ссылается на заключение эксперта № 1894-2012 от 13.11.2012, в соответствии с которым спорные товары представляют собой средства малой механизации мотоблоки садово-огородные с приводом от бензинового дизельного двигателя для рыхления и обработки почвы, новые в частично разобранном виде различных моделей, обладающих основным свойством и способностью выполнять функции трактора, управляемого рядом идущим водителем.

В соответствии с заключением эксперта № 103802013 от 29.07.2013 основной функцией мотоблоков является приведение в действие навесных и прицепных орудий, осуществляющих обработку почвы и скашивание трав при выполнении сельскохозяйственных работ. Конструктивные особенности мотоблоков, такие как  вал отбора мощности, сцепное устройство, позволяют осуществлять также вспомогательную функцию  - транспортировку грузов, приведение в действие помпы, осуществление работ лопатой и т.д.  

Оценив заключения экспертов в совокупности с другими доказательствами по делу по правилам статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что таможней не опровергнуто, что главным функциональным назначением ввезенного оборудования является обработка и культивация почвы.

Заключение № 1894-2012 от 13.11.2012, основано на теоретическом анализе понятий «мотоблок» и «трактор». В результате анализа терминов, эксперт приходит к выводу о том, что указанные понятия равнозначны. Вместе с тем, для целей классификации, как уже указывалось, необходимо установить основные признаки (свойства) товара, которые определяют возможность выполнения товаром тех или иных функций.

 Кроме того, описание товар, указанное декларантом в графе 31 ДТ «средства малой механизации: мотоблоки садово-огородные, для рыхления и обработки почвы», приведено из товаросопроводительных документов, оформленных продавцом, и содержит не только наименование «мотоблок», но и указание на основную функцию товара: обработка почвы. Таким образом, вывод эксперта о том, что наименование «мотоблок» указывает на наличие у товара свойств «трактора», является необоснованным и противоречит иным сведениям, заявленным декларантом. 

Выводы изложенные в заключении эксперта № 1038-2013 от 29.07.2013 являются противоречивыми и не позволяют установить признаки товаров для целей их классификации.

Кроме того, выводы экспертов о функциональном назначении спорных товаров сделаны лишь на основе представленных таможенным органом документов, без его визуального осмотра и фактических испытаний.

Вместе с тем, исходя из вышеизложенных положений, сам текст товарной позиции 8701 содержит критерии, которые исключают возможность классификации в ней ввезенного декларантом оборудования.

Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного суда в постановлении от 15.10.2013 № 5820/13 в случае если классификация спорного товара возможна по двум товарным позициям (указанным декларантом и таможней), то в силу правил 3 (а) Основных правил интерпретации ТН ВЭД и примечания 2 (а) к разделу XVI ТН ВЭД ТС, указанный товар подлежал классификации по товарной позиции, содержащей наиболее конкретное описание товара.

С учетом изложенных обстоятельств, описание товара в товарной позиции 8432 содержит наиболее конкретное описание товара, ввезенного Обществом, по сравнению с товарной позицией 8701.

В силу статей 65 и 200 арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Таким образом, коллегия приходит к выводу о том, что Находкинская таможня не доказала правомерность принятия решений о классификации