Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2015 по делу n А24-4028/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию. Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Из текста оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием для произведенных инспекцией доначислений сумм НДС за 2010-2012 годы по контрагентам налогоплательщика ООО «Валдай», ООО «Истоки», ООО «Стела», ООО «Аква энд Рич» и ООО «Регионгидрогеофизика» явилось то, что указанные организации обладают признаками «анонимных структур», не имели реальной возможности осуществлять деятельность по реализации товаров, документы от отдельных контрагентов подписаны неустановленными лицами, а общество со своей стороны не проявило должной степени осмотрительности и осторожности при выборе спорных контрагентов.

Из имеющихся в материалах дела документов усматривается, что по результатам взаимоотношений с ООО «Валдай» в 2010 году, связанным с поставками стройматериалов, налогоплательщиком отнесена на вычет сумма НДС равная 2 574 149 руб.

Судебной коллегией установлено, что в 2010 году между указанными организациями сложились фактические отношения поставки стройматериалов. В обоснование правомерности получения заявленной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС налогоплательщиком представлены счеты-фактуры и товарные накладные на сумму                      16 874 979 руб. (в т.ч. НДС - 2 574 149 руб.).

Все представленные обществом документы подписаны от имени ООО «Валдай» генеральным директором Репехом Н.А. При этом согласно данным ЕГРЮЛ руководителем общества «Валдай» до 18.08.2011 являлся     Данилевич Н.С., с 19.08.2011 - Ефременко Я.А., а Репех Н.А. - учредителем ООО «Валдай» и ряда иных организаций.

В ходе проверки налоговым органом установлено наличие у указанного общества признаков формально созданной организации, выразившихся в отсутствии его по месту государственной регистрации, отсутствии необходимых ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности, штатной численности, а также затрат, связанных с ведением хозяйственной деятельности организации, отчетность представляется с минимальными показателями.

Анализ движения денежных средств по счету общества показал, что после поступления на расчетный счет (в тот же или на следующий день) обналичиваются Репехом Н.А. с назначением платежа «на заработную плату и выплаты социального характера», а также перечисляются в адрес ИП Ефременко Я.А., являющейся руководителем ООО «Валдай», ООО «Стела» с назначением платежа «за товар», «за ТМЦ», «за маркетинговые услуги».

По взаимоотношениям с ООО «Истоки» обществом также заявлены вычеты по НДС за 2010-2012 годы в общей  сумме 10 355 549 руб.

Из материалов дела следует, что в 2010-2012 годах налогоплательщиком заключены сделки с ООО «Истоки» по поставке стройматериалов, оказанию услуг спецтехники по погрузке стройматериалов, выполнению отделочных работ и общестроительных работ. В обоснование правомерности применения вычетов по НДС по указанным сделкам представлены договоры субподряда, счеты-фактуры и товарные накладные, а также акты о приемке выполненных работ (по форме КС-2), акты выполненных работ.

Документы по сделкам с указанным контрагентом подписаны от имени ООО «Истоки» генеральным директором общества Репехом Н.А.

В отношении указанного спорного контрагента инспекцией также выявлены признаки «несуществующего поставщика» аналогичные вышеуказанным характеристикам общества «Валдай». Схема движения и обналичивания денежных средств, поступающих на счет общества, также соответствует схеме, применяемой ООО «Валдай».

В силу статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) нахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах. Аналогичная норма содержится и в пункте 2 статьи 4 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», согласно которой место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации.

При этом, отсутствие юридического лица по месту государственной регистрации играет существенную роль в решении возникающих в их деятельности вопросов правового характера, таких как определение правоспособности, места исполнения обязательств, места заключения договоров, а также в решении вопросов, связанных с уплатой налогов. Так, отсутствие контрагентов" по юридическому адресу в числе прочего исключает возможность заключения и тем более исполнения реальных сделок с таким предприятием.

При таких обстоятельствах, налоговым органом в ходе проверки выявлено отсутствие у ООО «Валдай» и ООО «Истоки» необходимых ресурсов, имущества, транспортных средств, по юридическому адресу указанные общества не находятся, анализ движения денежных средств по расчетному счету свидетельствует о том, что данные организации не производили оплату хозяйственных расходов, возникающих при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данные выводы налогового органа об отсутствии у указанных обществ необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности заявителем не опровергнуты в ходе судебного разбирательства.

Более того, согласно пункту 4 статьи 32 Федерального закона от 08.12.2008 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее -  Закон № 14-ФЗ) руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. В силу подпункта 1 пункту 3 статьи 40 Закона № 14-ФЗ правом представлять общество без доверенности и совершать сделки от имени общества, обладает только единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент, руководитель, директор и т.п.). Таким образом, только единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент, руководитель, директор и т.п.) может без доверенности подписывать от имени общества любые документы, в том числе: договоры, справки, письма, акты, счета-фактуры.

Доказательства наличия у учредителя ООО «Валдай» Репеха Н.А. доверенности на подписание финансово-хозяйственных документов отсутствуют.

Таким образом, представленные для подтверждения налоговых вычетов документы составлены с нарушением пункта 6 статьи 169 НК РФ, в связи с чем не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю (ООО «Камчатавиастрой») продавцом (ООО «Валдай») сумм налога к вычету.

По взаимоотношениям с ООО «Стела» в 2010 году налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 1 037 288 руб.

Из материалов дела следует, что налоговая выгода по взаимоотношениям с указанной организацией заявлена обществом в связи с договорными отношениями по поставке стройматериалов.

В обоснование правомерности налоговых вычетов обществом представлен договор поставки, счеты-фактуры и товарные накладные. Данные документы подписаны со стороны ООО «Стела» генеральным директором Ефременко Я.А.

Указанное общество также относится к «недобросовестным» налогоплательщикам ввиду отсутствия имущественных и кадровых ресурсов, расходов на ведение хозяйственной деятельности, представления «нулевой» налоговой отчетности.

Поступающие на расчетный счет общества денежные средства обналичиваются с назначением платежа «на заработную плату» или перечисляются на счет ИП Ефременко Я.А. с назначением платежа «за товар», «за стройматериалы», «за обувь».

В 2010-2012 годах ООО «Аква энд Рич» на основании договоров и в силу фактически сложившихся отношений осуществляло в адрес ООО «Камчатавиастрой» поставку стройматериалов и выполняло работы по распиловке леса, погрузке и перевозке стройматериалов, выполняло отделочные работы на объекте.

В подтверждение заключения и исполнения договоров и принятых на себя сторонами обязательств налогоплательщик представил договоры, счеты-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, акты о приемке выполненных работ (по форме КС-2).

Документы от имени ООО «Аква энд Рич» подписаны руководителем общества Кузьминым А.В.

По указанным хозяйственным операциям обществом заявлены налоговые вычеты в сумме 6 056 732 руб.

  При этом ООО «Аква энд Рич» также характеризуется как «проблемная» организация, поскольку не располагает ни трудовыми, ни имущественными ресурсами для выполнения принятых на себя по вышеуказанным договорам обязательств, расходов на осуществление предпринимательской деятельности не несет, уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов. При этом денежные средства со счета организации также обналичиваются «на заработную плату и выплаты социального характера» и перечисляются в адрес ИП Ефременко Я.А. (руководителя ООО «Стела» и ООО «Валдай») «за ТМЦ».

По сделкам с ООО «Регионгидрогеофизика» по поставке стройматериалов и выполнению геодезических и геологических работ в 2010-2012 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС в общей сумме 4 799 050 руб.

В обоснование правомерности применения указанных вычетов обществом представлены, помимо договоров на выполнение геодезических работ, счеты-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ.

Все документы по сделкам с ООО «Регионгидрогеофизика» подписаны от имени указанного контрагента Петровым М.А., которых в ходе допроса показал, что руководителем указанного общества являлся до 20.10.2010, в период его руководства организация хозяйственную деятельность не осуществляла, документы по взаимоотношениям с ООО «Камчатавиастрой» не подписывал (протокол допроса от 24.10.2013 № 23-16/652). Согласно заключению эксперта № 455 от 18.11.2013 подписи от имени Петрова М.А., изображения которых расположены в копиях документов ООО «Регионгидрогеофизика»: договорах, счетах-фактурах, товарных накладных и актах, выполнены не Петровым М.А., а другим лицом.

При таких обстоятельствах, отсутствие лица, идентифицируемого в качестве единоличного исполнительного органа ООО «Регионгидрогеофизика» в порядке, предусмотренном статьей 53 ГК РФ, статьей 40 Закона № 14-ФЗ, как одного из признаков юридического лица, свидетельствует о том, что общество не вступало в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, с указанным контрагентами. Таким образом, представленные для подтверждения налоговых вычетов документы составлены с нарушением подпункта 1 пункта 3 статьи 40 Закона № 14-ФЗ, подпункта «ж» пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ и пункта 6 статьи 169 НК РФ, поскольку все они имеют заведомо недостоверные данные, ввиду подписания первичных документов неустановленным лицом.

Кроме того, ООО «Регионгидрогеофизика» обладает рядом признаков «недобросовестных» налогоплательщиков таким как: отсутствие имущества, транспортных средств, трудовых ресурсов, расходов на ведение хозяйственной деятельности, уплата минимальных сумм налогов в бюджет.

Установлено также обналичивание поступающих на счет организации денежных средств «на заработную плату и хозяйственные нужды».

В пунктах 3 и 4 постановления Пленума № 53 разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Так, в результате контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО «Камчатавиастрой» согласно данным о движении денежных средств по расчетному счету организации перечисляло средства фирмам, у которых отсутствовала физическая возможность выполнения работ и оказания услуг.

Как следует из пунктов 5 и 6 Постановления № 53, такие признаки, как осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, а также отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, с учетом положений статьи 71 АПК РФ, апелляционный суд приходит к выводу о том, что все документы, представленные обществом в обоснование своего права на применение налоговых вычетов по НДС по сделкам со спорным контрагентом, содержат недостоверные и противоречивые сведения; факт реальных хозяйственных отношений общества с названным контрагентом достоверно не подтверждают. Перечисленные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют не только об отсутствии у контрагентов заявителя реальной финансово-хозяйственной деятельности, но и о невозможности реального осуществления обществом хозяйственных операций с данными контрагентами с учетом отсутствия у последних необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Указание налогоплательщика на осуществлении расчетов, не обоснованы, поскольку по расчетному счету контрагентов отсутствуют перечисления на оплату труда работников; за хозяйственные расходы (аренда транспортных средств, помещения, оплата за отопление, электроэнергию). Кроме того, поступавшие от налогоплательщика денежные средства за работы, услуги в последующем обналичивались или перечислялись на счета физических лиц.

Таким образом, сам по себе факт оплаты, не обосновывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов. Расчеты, произведенные с участием расчетных счетов в совокупности с установленными выше обстоятельствами, не могут опровергнуть факт представления налогоплательщиком с целью подтверждения права, документов, содержащих недостоверные сведения.

Доказательств, опровергающих доводы инспекции, а также подтверждающих принятие обществом каких-либо мер,